Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций. Основное условие, которое должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании группы, - непосредственное и (или) косвенное участие одной организации в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля этого участия в каждой такой организации составляет не менее 90%.
Доля участия одной организации в другой организации согласно п. 2 ст. 25.2 НК РФ определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Такой порядок закреплен в ст. 105.2 НК РФ (внесена Федеральным законом от 18.07.2011 №227-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2012 г.). Согласно ст. 105.2 НК РФ доля участия одной организации в другой определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой.
Долей прямого участия одной организации в другой признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.
Доля косвенного участия одной организации в другой определяется в следующем порядке:
) устанавливаются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
) рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
Кроме того, п. 5 ст. 25.2 НК РФ вводятся требования к финансовым показателям для совокупности организаций, являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:
) совокупная сумма налогов - НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, - уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании группы, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, - не менее 10 млрд. руб.;
) суммарный объем выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ и оказания услуг), а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании группы, - не менее 100 млрд. руб.;
) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании группы, - не менее 300 млрд. руб.
Также предъявляется ряд требований к организации-участнику договора о создании группы (п. 3 ст. 25.2 НК РФ):
) организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
) в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
) размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (об изменении) группы, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.
Только при условии соответствия организации указанным требованиям возможно ее присоединение к существующей консолидированной группе налогоплательщиков.
Кто не может стать участником группы:
Перечень содержится в п. 6 ст. 25.2 НК РФ и включает:
) организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;
) организации, применяющие специальные налоговые режимы;
) банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются банками;
) страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются страховыми организациями;
) негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются негосударственными пенсионными фондами;
) профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;
) организации-участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;
) организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ;
) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку% по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ;
) организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;
) клиринговые организации.