Основной особенностью исчисления НДС является то, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты. То есть сначала определяется общая сумма налога - как произведение налоговой базы на налоговую ставку, а затем полученная сумма уменьшается на размер налога, который предъявлен (при расчетах за товары, работы или услуги) продавцами или подрядчиками.
Общие правила исчисления налога установлены ст. 166 НК РФ.
В данной статье приводится порядок расчета налога в различных ситуациях. Как следствие этот порядок устанавливает общие принципы организации налогового учета по налогу на добавленную стоимость: сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с изложенным порядком.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Таким образом, в том случае, когда организация осуществляет выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых по одной ставке, достаточно организовать учет таким образом, чтобы по окончании налогового периода могла быть определена общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), включаемая в налоговую базу. Если же товары, работы или услуги облагаются по разным ставкам, необходима уже организация раздельного учета налоговой базы. В случае, когда организация выполняет обязанности налогового агента (при налогообложении операций, осуществляемых иностранными организациями на территории Российской Федерации), либо осуществляются операции, облагаемые по нулевой ставке, налоговый учет должен обеспечить формирование налоговой базы по каждой совершенной операции.
Срок представления налоговых деклараций:
• для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
• для прочих налогоплательщиков - в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заключение
Роль и место в доходах бюджета РФ и проблемы совершенствования налогового законодательства.
Среди недостатков, которые присущи современной налоговой системе России, можно выделить:
Нестабильность налоговой политики
Чрезмерное налоговое бремя
Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами
Чрезмерное распространение налоговых льгот
Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики
Ярко выраженная регрессивность налогообложения
Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли
Расширение доли прямых налогов
Исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов.
К числу направлений совершенствования налоговой системы можно отнести: уменьшение налоговой нагрузки, обеспечение уплаты налогов всеми налогоплательщиками, выравнивание условий налогообложения, изменение структуры налогов, совершенствование системы налоговых ставок, отказ от налогообложения малого бизнеса и др.
На мой взгляд, для того, чтобы устранить существующие проблемы, необходимо проводить налоговую реформу, которая бы привела к уменьшению налогового бремени и, как следствие, устранению неуплаты налогов налогоплательщиками. Кроме того, необходимо устранить неэффективные налоги или налоги, которые оказывают негативное воздействие на хозяйственную деятельность.
НДС является наиболее независимым от колебаний и спада экономики источником дохода бюджета. Стабильность доходов от НДС является главным доводом для его применения в странах с ограниченными размерами базы подоходного налога и в странах, имеющих неустойчивые доходы. В большинстве стран НДС составляет от 12 до 30% государственных доходов, что эквивалентно 5-10% валового национального дохода.
НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при условии правильного применения и учета особенностей налога. Большое влияние на доходность и эффективность НДС оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М., 2011 г.
. Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. - М.: Бератор - Пресс, 2009.
. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. - М.: Издательство «Экзамен», 2010.
. Новый План счетов бухгалтерского учета (с комментариями). - М.: ООО «Нитар Альянс», 2011.
. Пепелеев С.Г. Налоговое право. - М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2009.
. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2009.
. НДС: начисление и уплата / Инструкция ГНС РФ №39 с изменениями и дополнениями по состоянию на 2000 г. - М., 2010.
. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. /М. ММИЭИФП, 2009
. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 2-е изд-е. перераб. и доп. - М.: Юрайт-издат, 2008
. Все налоги России: Комментарий /С.А. Уваров, - М.: Издательство «Экзамен», 2008
. «Налог на добавленную стоимость» Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению. М: 2009
. Новый План счетов бухгалтерского учета (с комментариями). - М.: ООО «Нитар Альянс», 2008
. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - «Налоги и финансовое право», 2009 г. - СПС «Гарант»
. Ковалевская Д.Е. «О судебной практике по налогу на добавленную стоимость» // Налоговый вестник №1.2010