Плательщиками налога из числа резидентов являются:
1) юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, как на территории Украины, так и за ее пределами; 2) управление железной дороги, получающее доход от основной деятельности; 3) предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, получающие доход от неосновной деятельности железнодорожного транспорта; 4) неприбыльные учреждения и организации, получающие прибыль от неосновной деятельности или доходы, подлежащие налогообложению; 5) обособленные подразделения резидентов, не имеющие статуса юридического лица.
Плательщиками налога из числа нерезидентов являются:
1) юридические лица, созданные в иностранном государстве, в любой организационно-правовой форме, получающие доход с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины; 2) постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины, выполняют агентские или представительские функции относительно таких нерезидентов и их учредителей.
НБУ осуществляет расчеты с ГБУ согласно Закону Украины "О НБУ". Учреждения уголовно-исполнительной системы и их предприятия, использующие труд спецконтингента, направляют полученные доходы на финансирование своей хозяйственной деятельности, путем включения сумм таких доходов в соответствующие сметы их финансирования, утвержденные ЦОИВ по вопросам исполнения наказаний в Украине.
Объектом налогообложения являются: доход резидента отчетного периода с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который уменьшается на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода; доход и прибыль нерезидента, которые подлежат налогообложению, с источником происхождения из Украины.
Доходы отчетного периода, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение налогоплательщиком данных доходов, и включают в себя доходы от операционной деятельности в размере договорной (контрактной) стоимости и являются:
1) доходами от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, вознаграждения комиссионера;
2) доходами в виде дивидендов, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями;
3) доходы от операций аренды (лизинга);
4) суммами штрафов, неустойки, пени, фактически полученных по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;
5) стоимостью товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности (кроме случаев, когда операции по предоставлению безвозвратной финансовой помощи проводятся между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица);
6) суммами возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога, или лиц, которые имеют льготы по этому налогу; (в случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошло такое возвращение);
7) суммами неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов;
8) суммами погашенной задолженности;
9) полученными суммами государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда;
10) суммами акцизного налога, уплаченного (начисленного) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика акцизного налога, уполномоченного вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ;
11) суммами дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученными налогоплательщиком;
12) доходами, не учтенными при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде;
13) доходами от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов;
14) суммы средств (других видов компенсации), полученные плательщиком в качестве оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, с которых не был уплачен единый налог, (без учета НДС, в стоимости таких товаров, работ, услуг).
Датой получения доходов, которые учитываются для определения объекта налогообложения, приходится на отчетный период, в котором такие доходы признаются, независимо от фактического поступления средств.
Доход от реализации товаров признается датой перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ считается с даты, составления акта или иного документа, оформленного с соответствующими требованиями, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг. В случае если налогоплательщик производит товары, выполняет работы, оказывает услуги по долгосрочному технологическому циклу производства (более одного года) и, при этом договором не предусмотрено поэтапной передачи произведенных товаров или результатов работ, услуг, доходы начисляются налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от степени завершенности производства или операций по предоставлению работ, услуг.
Датой получения доходов в виде арендных (лизинговых) платежей за имущество, переданное налогоплательщиком в аренду (лизинг), в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами ИС является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров. Суммы штрафов, неустойки или пени, полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включаются в состав доходов налогоплательщика по дате их фактического поступления. Суммы безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно полученные товары (работы, услуги) считаются доходами по дате поступления средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика или на дату фактического получения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В случае если торговля товарами, выполнение работ, оказание услуг осуществляются с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных или коммерческих чеков, датой получения дохода считается дата оформления соответствующего расчетного документа. В случае осуществления торговли товарами (работами, услугами) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, датой получения дохода считается дата продажи жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины.
При продаже товаров по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком - комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанной в отчете комиссионера (агента). В случае осуществления торговли товарами или услугами с использованием регистраторов расчетных операций или другого подобного оборудования, датой получения дохода считается дата изъятия из таких автоматов или подобного оборудования денежной выручки.
Амортизация это систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которые амортизируется в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Амортизации подлежат:
1) расходы на приобретение и изготовление основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе оплату заработной платы работникам, занятым на изготовлении основных средств;
2) расходы на проведение ремонта, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных средств, превышающих 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;
3) расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и прочее подобное капитальное улучшение земли;
4) капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования;
5) сумма переоценки стоимости основных средств ( увеличение стоимости объектов ОС, которая амортизируется, осуществляется на конец текущего года (дату) и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года);
6) стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий.
Не подлежат амортизации и полностью относятся в состав расходов за отчетный период затраты налогоплательщика на: 1) содержание основных средств, находящихся на консервации; 2) ликвидации основных средств; 3) приобретение или изготовление сценически-постановочных предметов стоимостью до 5 тысяч гривен театрально-зрелищными предприятиями - плательщиками налога; 4) производство национального фильма и приобретение имущественных прав ИС на национальный фильм. Классификация групп основных средств и других необоротных материальных активов и минимально допустимые сроки их амортизации приведены в таблице.
Порядок начисления амортизации на нематериальные активы: группа 1 - права пользования природными ресурсами и недрами, группа 2 – права пользования имуществом, группа 3 – право на коммерческое изображение (согласно с правоустанавливающими документами), группа 4 – право на объекты промышленной собственности (согласно с правоустанавливающими документами, но не менее 5-и лет), группа 5 – авторские и смежные права (согласно с правоустанавливающими документами, но не менее 2-х лет), группа 6 – другие нематериальные активы (согласно с правоустанавливающими документами).
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при зачислении на баланс, но не менее определенных сроков и приостанавливается на период его вывода с эксплуатации для реконструкции, модернизации, достройки на основании свидетельствующих документов.
Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:
1) прямолинейного метода, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
2) уменьшение остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется согласно сроку полезного использования объекта и удваивается.
4) кумулятивного метода, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемого и кумулятивного коэффициента;
5) производственного метода, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и действующей ставки амортизации.
Амортизация ОС осуществляется помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию до достижения остаточной стоимости объекта его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость это сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от их реализации после завершения срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом затрат, связанных с продажей (ликвидацией).
Учет амортизации ведется по каждому объекту отдельно, который входит в состав отдельной группы ОС. Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту ОС определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации.
Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой налогообложения. Начисление амортизации осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике для целей составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.