В процессе хозяйственной деятельности приходится иметь дело с большим количеством разнообразных операций. Правильно отразить их в учете невозможно, не группируя их по каким-либо однородным признакам. Для такой группировки в бухучете используется счет.
Счет - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерениях.
Основной принцип учета на счетах заключается в том, что на каждую группу однородных средств или источников открывается отдельный счет, в который записывается первоначальный остаток данной группы средств и все дальнейшие изменения, вызываемые хозяйственными операциями. Схематически счет можно представить в виде двусторонней таблицы, в одной части которой отражается увеличение средств, а в другой - их уменьшение. Левая ее сторона называется дебетом, а правая - кредитом.
СЧЕТ № ______
| Дебет | Кредит | ||
Вначале на счетах фиксируют первоначальное состояние хоз. средств, т.е. остаток на начало периода, с которого начиналось движение средств. Остаток называют сальдо по счету. Различают остатки на начало периода (начальные) и на конец отчетного периода (конечные). Если счет не имеет остатка, он считается закрытым и в балансе ставится прочерк. Практически отчетным периодом считается месяц и остатки на счетах определяются на начало и конец месяца. Но при необходимости можно определять сальдо на любую дату.
Счета бухучета имеют тесную связь с бух. балансом, которая выражается в том, что:
остатки записываются в счет на ту сторону, что и в балансе,
на основании записей операций по счетам определяются остатки на 1-е число следующего месяца и по этим остаткам составляется новый баланс.
Открыть счет - значит записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта (начальное сальдо). Суммы записей операций по дебету или кредиту счета носят название оборота.
Чтобы получить конечное сальдо, нужно определить обороты за определенный период времени отдельно по расходованию средств и отдельно по их увеличению (по кредиту и по дебету).
Дебетовый оборот - это сумма всех операций, отраженных по дебету счета, а кредитовый оборот - это сумма всех операций, отраженных по кредиту счета.
Затем нужно сложить начальный остаток с оборотом, отражающим увеличение средств, и вычесть из полученной суммы оборот, отражающий уменьшение, расходование средств.
Применительно к балансу счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Счета, на которых учитываются хоз. средства предприятия (оборудование, денежные средства, готовая продукция и т.п.), называются активными. Увеличение средств на этих счетах отражается по дебету, а уменьшение их - по кредиту. Остаток на активном счете может быть только дебетовым.
Счета, на которых ведется учет источников средств (уставного капитала, прибыли, кредитов) называются пассивными. На этих счетах увеличение источников средств записывается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Конечный остаток на пассивном счете может быть лишь на стороне кредита.
Существует еще один тип счетов - счета активно-пассивные. На них могут учитываться как виды хоз. средств, так и их источники. Это счета, отражающие расчеты предприятия с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами и т.д.
В процессе расчетов эти лица могут выступать как в роли должников предприятия, так и в роли его кредиторов. По дебету таких счетов отражается увеличение средств, а по кредиту - увеличение источников. Сальдовый остаток по такому счету может быть одновременно и по дебету и по кредиту. Такое сальдо носит название развернутого. Так бывает в том случае, когда на счете учитываются расчеты с несколькими лицами одновременно. Одни из них при этом являются должниками предприятия, а другие - его кредиторами.
Строение активных и пассивных счетов, порядок отражения остатков и оборотов, техника подсчета остатков представлены на схемах.
С Х Е М А активного счета
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Остаток (сальдо) хозяйств. средств на начало месяца | |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств | Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств |
| Сумма хозяйственных операций за месяц (оборот по дебету) | Сумма хозяйственных операций за месяц (оборот по кредиту) |
| Остаток (сальдо) хоз.средств на конец м-ца: (сальдо на начало м-ца + оборот по дебету - оборот по кредиту) |
Формула расчета сальдо конечного на активном счете: СкА = Сн +ДО – КО
Например, остаток денег в кассе на начало м-ца составил 1000,0 руб. В течение м-ца поступили с Р/С на выплату зарплаты и подотчета 300 000,0 руб; выплачена зарплата в сумме 245 000,0 руб и 40000 руб выдано менеджеру под отчет на командировку;
невыплаченная из-за неявки работника зарплата в сумме 15000 руб задепонирована и возвращена из кассы в банк на р/с; после возвращения из командировки подотчетное лицо составило авансовый отчет о расходовании 38000 руб; неизрасходованная сумма 2000 руб возвращена в кассу; оприходована выручка в кассу за оказанные услуги в течение м-ца в сумме 160000 руб; выплачена материальная помощь по заявлению работника в сумме 35000 руб и 125000 руб внесено из кассы в банк на р/с.
Остаток на конец м-ца = 1000 +300000 – 245000 – 40000 – 15000 + 2000 + 160000 – 35000 – 125000 = 3000 руб.
С Х Е М А пассивного счета
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Остаток (сальдо) источника хозяйственных средств на начало месяца | |
| Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников хозяйственных средств | Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств |
| Сумма хозяйственных операций за месяц (оборот по дебету) | Сумма хозяйственных операций за месяц (оборот по кредиту) |
| Остатк(сальдо) источников хоз.средств на конец м-ца: (сальдо на начало м-ца + оборот по кредиту - оборот по дебету) |
Формулы расчета сальдо конечного на пассивном счете: СкП = Сн +КО – ДО
Например, на начало отчетного периода размер Резервного капитала (начальный остаток по счету) составил 200000 руб. В течение года РК был увеличен путем отчислений от чистой прибыли на сумму 100000 руб.; часть РК в сумме 80000 руб была направлена на выкуп собственных акций по требованию акционеров, а часть – в сумме 50000 руб – на погашение облигаций.
Остаток на конец года = 200000 + 100000 – 80000 – 50000 = 170000 руб
Следует иметь в виду, что в практической деятельности счета расчетов под воздействием операций могут менять характер задолженности в зависимости от величины сумм, отражаемых по дебету и кредиту. Поэтому остаток на конец месяца может менять значение на противоположное. Это относится к активно-пассивным счетам (“Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”) и др.
2.Двойная запись операций на счетах, её сущность и контрольное значение
В результате хозопераций происходят двойные и равнозначные изменения средств хозяйствования и источников их образования, формирования. Так, приобретая материалы, предприятие одновременно расходует денежные средства на их оплату. В результате этих операций происходит взаимосвязанное двухстороннее изменение в составе хозсредств: увеличение производственных запасов с одновременным уменьшением денежных средств на эту же сумму. В процессе использования материалов для изготовления продукции происходит увеличение затрат производства и одновременно уменьшение запасов материалов на складе.
Реализация изготовленной продукции (товаров) приводит одновременно к увеличению денежных средств, поступивших от покупателя и к уменьшению товарных запасов.
Взаимосвязанные двойные изменения в составе хозяйственных средств и их источников в процессе деятельности предприятия обусловили необходимость отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записи.
Сущность метода двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операцияв одной и той же сумме записывается дважды - в дебете одного и в кредите другого взаимосвязанного с ним счета.
Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них способом двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а счета, указанные в бухгалтерской проводке - корреспондирующими.
Двойная запись - это не только технический прием. Она имеет большое контрольное значение: обеспечивается равенство актива и пассива, контролируется правильность записей, устанавливается взаимосвязь между счетами (корреспонденция)
Краткая запись, которая указывает, как и по каким счетам отражается операция, называется счетной формулой или проводкой. Т.е. проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету одного и по кредиту другого счета на сумму хоз операции, подлежащей регистрации.
Когда дебетуется один счет и кредитуется тоже один счет, то такие записи являются простыми. На практике же часто встречаются случаи, когда кредитуется один счет, а в корреспонденции с ним дебетуются несколько счетов. Такие записи называют сложными. Пример: c расчетного счета перечислены суммы поставщикам, в бюджет, Пенсионному фонду, возвращена ссуда в банк.
Вопросы для самоконтроля:
1. Понятие счетов бухгалтерского учета
2. Раскройте схему записей на активном и пассивном счете
3. Приведите формулы расчета сальдо конечного на активном и пассивном счете
4. Дайте понятие способу двойная запись
Лекционное занятие 7