Признается (не признается) государственная помощь:
(нужное подчеркнуть)
Вид: субсидия сельскохозяйственным товаропроизводителям за реализованную продукцию животноводства собственного производства (молоко натуральное коровье и молокопродукты в пересчете на молоко натуральное коровье базисных норм массовой доли жира и белка)
Направление использования: государственная поддержка отдельных подотраслей животноводства (помощь, связанная с объемами производства и реализации сельскохозяйственной продукции)
Влияние на производство: искажающее
Источник финансирования: бюджет субъекта РФ
Основание признания: Заключение внутрихозяйственной комиссии о наличии условий признания государственной помощиот31.03.2015 г.
Бухгалтерская проводка
| Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 31.03.2013г. | Признание в учете государственной субсидии за реализованную продукцию животноводства собственного производства (молоко натуральное коровье) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 86 «Целевое финансирование» |
31.03.2015 г.
Ответственный исполнитель ________________(________________)
Главный бухгалтер ________________________(________________)
Приложение № 3
ООО «Заря» 10.03.2015 г.
Бухгалтерская справка
О признании государственной помощи в качестве дохода будущих периодов
Признается доходом будущих периодов государственная помощь:
Вид государственной помощи: субсидия, связанная с финансированием приобретения средств химизации
Направление использования государственной помощи: государственная помощь, связанная с финансированием текущих расходов (приобретение материально-производственных запасов (кроме оборотных биологических активов) и др.)
Источник финансирования: бюджет субъекта РФ
Влияние на производство: искажающее
Источник финансирования: бюджет субъекта РФ
Основание признания: товарно-транспортная накладная, акт о приемке материалов (минеральных, органических и бактериальных удобрений) от 10. 03.2015г.
Бухгалтерская проводка
| Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 10.03.2015г. | Государственная помощь, связанная с финансированием текущих расходов (приобретение средств химизации) признана в качестве дохода будущих периодов | 86 «Целевое финансирование» | 98 «Доходы будущих периодов» |
10.03.2015 г.
Ответственный исполнитель ________________(________________)
Главный бухгалтер ________________________(________________)
Продолжение приложения № 3
ООО «Заря» 02. 04. 2015г.
Бухгалтерская справка
О признании государственной помощи в качестве дохода отчетного периода
Вид государственной помощи: субсидия, связанная с компенсацией затрат на приобретение средств химизации
Направление использования государственной помощи: государственная помощь, связанная с финансированием текущих расходов (приобретение материально-производственных запасов (кроме оборотных биологических активов) и др.)
Источник финансирования: бюджет субъекта РФ
Основание признания: акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от02.04.2015 г. (дебет счета 20 «Основное производство, кредит счета 10 «Материалы») на сумму 35000 руб.
Бухгалтерская проводка
| Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 02.04.2015г. | Признан доход отчетного периода в размере, равном стоимости израсходованных средств химизации | 98 «Доходы будущих периодов» | 91 «Прочие доходы и расходы» |
Приложение: копия актаоб использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от02.04.2015 г.
02.04.2015 г.
Ответственный исполнитель ________________(________________)
Главный бухгалтер ________________________(________________)
Приложение № 4
Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению и использованию государственной помощи, связанной с финансированием внеоборотных активов (кроме биологических активов)
Пример 1. Сельскохозяйственная организация ООО «Восток» в январе получила целевые бюджетные средства на закупку производственного оборудования в сумме 2 000 000 руб. и произвела оплату счета поставщика оборудования на сумму 800 000 руб. (без НДС). Оборудование поступило в организацию и было передано в монтаж. Расходы по монтажу оборудования составили 60 000 руб. (без НДС).
В марте, после окончания монтажных работ, оборудование было введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость оборудования – 860 000 руб. Срок полезного использования – 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Норма амортизации – 10% в год.
ООО «Восток» производит бухгалтерские записи, приведенные ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Январь | |||
| Поступили бюджетные средства на расчетный счет организации | 2 000 000 | ||
| Стоимость оборудования оплачена поставщику | 800 000 | ||
| Отражено поступление приобретенного оборудования в организацию | 800 000 | ||
| Отражена передача оборудования в монтаж | 800 000 | ||
| Оплачены работы по монтажу оборудования | 60 000 | ||
| Март | |||
| Отражена стоимость выполненных работ на основании акта сдачи-приемки работ по монтажу оборудования | 60 000 | ||
| Смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств организации | 860 000 | ||
| Отражено использование бюджетных средств | 860 000 | ||
| Начиная с апреля, ежемесячно | |||
| Начислена амортизация по оборудованию (860 000 руб. х 0,1: 12 мес. = 7166,67 руб.) | 7166,67 | ||
| Признан внереализационный доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации | 7166,67 |
Продолжение приложения № 4
Через два года ООО «Восток» продало производственное оборудование за 600 000 руб. (без учета НДС). Сумма амортизации, начисленная за два года эксплуатации оборудования – 172 000 руб. Остаточная стоимость оборудования к моменту продажи – 688 000 руб.
Организация, отражая в учете операции по реализации оборудования, приобретенного за счет бюджетных средств, производит бухгалтерские записи, приведенные ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана сумма начисленной амортизации | 172 000 | ||
| Списана остаточная стоимость проданного оборудования | 688 000 | ||
| Отражена выручка от реализации оборудования | 600 000 | ||
| Признан доход в размере, равном остаточной стоимости проданного оборудования | 688 000 |
В условиях предыдущего примера предположим, что через год после ввода в эксплуатацию приобретенного производственного оборудования сельскохозяйственную организацию - ООО «Восток» обязали вернуть бюджетные средства в сумме 860 000 руб. как израсходованные не по целевому назначению.
К моменту возврата сумма начисленной по оборудованию амортизации составила 86 000 руб.
Бухгалтерские записи по отражению в учете возврата бюджетных средств, приведены ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена задолженность по возврату бюджетных средств | 860 000 | ||
| Уменьшены финансовые результаты на сумму начисленной амортизации | 86 000 | ||
| Восстановлена несписанная сумма доходов будущих периодов (860 000 – 86 000) | 774 000 |
Продолжение приложения № 4
Пример 2. В декабре организация в рамках государственной поддержки получила субсидию из федерального бюджета на реконструкцию фермы в размере 40% сметной стоимости. Общая стоимость проекта 5310 тыс. руб., в том числе НДС. В Министерство сельского хозяйства области были направлены все необходимые документы и получено уведомление о бюджетных ассигнованиях. Срок полезного использования - 10 лет, способ начисления амортизации - линейный. Субсидия была перечислена на расчетный счет в декабре 2013г. Работы выполнялись в период с февраля по октябрь 2013г. Бухгалтерские записи по отражению в учете организации субсидий на приобретение (реконструкцию) внеоборотных активов* приведены ниже.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| Февраль - октябрь | |||
| Отражены затраты на реконструкцию фермы | |||
| Отражен «входной» НДС | |||
| НДС принят к возмещению | |||
| Увеличена первоначальная стоимость фермы | |||
| Ноябрь - декабрь | |||
| Начислена амортизация за период с ноября по декабрь (4500 / 120 x 2) | |||
| Сумма субсидии поступила на расчетный счет организации | |||
| Часть субсидии, относящаяся к признанным ранее расходам, отражена в составе прочих доходов (75 x 40%) | |||
| Отражены доходы будущих периодов по субсидии на оборудование (2124 - 30) | |||
| Восстановлен НДС в части, субсидированной из федерального бюджета (810 x 40%) | |||
| Сумма восстановленного НДС списана в состав прочих расходов | |||
| Сумма НДС в части, субсидированной из бюджета, отнесена на финансовый результат | |||
| По истечении каждого года эксплуатации фермы | |||
| Начислена амортизация по ферме | |||
| Одновременно с начислением амортизации признается доход текущего периода в размере 180 тыс. руб. (450 000 x 40%) |
*Согласно п. 9 ПБУ 13/2000, целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением, в течение срока полезного использования указанных объектов, в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (доходы, полученные от предоставленной государственной помощи, признаются в периоде и размере отнесения соответствующих расходов на счета прибылей и убытков) (п. 19 ПБУ 10/99).
Приложение № 5
Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению и использованию государственной помощи, связанной с финансированием текущих расходов (кроме оборотных биологических активов)
Пример 1. Сельскохозяйственная организация ООО «Колос» в мае получила из бюджета 20 000 руб. на закупку горюче-смазочных материалов (ГСМ) для перевозки семян озимой пшеницы.
В июне были закуплены ГСМ на сумму 20 000 руб.
На перевозку семян озимой пшеницы было израсходовано ГСМ: в июне на сумму 18000 руб., в июле – 2000 руб.
ООО «Колос», отражая в учете операции по поступлению и использованию государственной помощи на приобретение ГСМ, производит бухгалтерские записи, приведенные ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Май | |||
| Поступили целевые бюджетные средства | 20 000 | ||
| Июнь | |||
| Оприходованы закупленные ГСМ | 20 000 | ||
| Отражено использование средств бюджетного финансирования | 20 000 | ||
| Израсходованные ГСМ списаны на себестоимость перевозки | 20 (23, др. счета) | ||
| Признан доход в размере, равном стоимости использованных ГСМ | |||
| Июль | |||
| Израсходованные ГСМ списаны на себестоимость перевозки | 20 (23, др. счета) | ||
| Признан доход в размере, равном стоимости использованных ГСМ |
Продолжение приложения № 5
Пример 2. Сельскохозяйственная организация в марте получила целевые бюджетные средства на финансирование расходов по оплате труда работников, занятых с./х. работами, в сумме 100 000 руб. Срок проведения работ – март – апрель текущего года.
Отражая операции в учете, организация производит бухгалтерские записи, приведенные ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступили бюджетные средства | 100 000 | ||
| Начислена заработная плата работникам | 20, 23 и др. | 100 000 | |
| Отражено использование бюджетных средств на оплату труда | 100 000 | ||
| Бюджетные средства признаны в качестве дохода отчетного периода | 100 000 |
В сентябре текущего года, при проверке, выяснилось, что бюджетные средства в сумме 20 000 руб. были израсходованы на оплату труда работников аппарата управления. Эти средства были признаны израсходованными не по целевому назначению. Сельскохозяйственная организация в сентябре возвратила 20 000 руб. в бюджет.
В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются бухгалтерскими проводками, приведенными ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Сторнируется доход отчетного периода на сумму средств, подлежащих возврату | 20 000 | ||
| Сторнируется использование бюджетных средств на оплату труда на сумму средств, подлежащую возврату | 20 000 | ||
| Отражен возврат бюджетных средств | 20 000 |
Продолжение приложения № 5
Пример 3. Организация в рамках государственной поддержки получила субсидию из федерального бюджета на приобретение средств химизации (удобрений) в размере 118 000 руб. Общая стоимость удобрений, приобретенных в апреле, составила 590 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость (НДС)). Соглашение с администрацией заключено в этом же месяце. В Министерство сельского хозяйства области были направлены: заявка на получение субсидии, справка-расчет причитающихся субсидий, заверенные получателем субсидий копии подтверждающих документов (договоры на приобретение средств химизации, счета-фактуры и накладные, сертификаты соответствия, платежные поручения, акты применения средств химизации) и получено уведомление о бюджетных ассигнованиях. Субсидия была перечислена на расчетный счет в мае.
В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются бухгалтерскими проводками, приведенными ниже.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Апрель | |||
| Приобретены удобрения от поставщика | 500 000 | ||
| Отражен «входной» НДС | 90 000 | ||
| НДС принят к возмещению | 90 000 | ||
| Перечислена поставщику с расчетного счета оплата за удобрения | 590 000 | ||
| Получено уведомление о бюджетных ассигнованиях на покупку удобрений | 118 000 | ||
| Отражены доходы будущих периодов по субсидии на удобрения | 118 000 | ||
| Май | |||
| Сумма субсидии поступила на расчетный счет организации | 118 000 | ||
| Использованы удобрения в растениеводстве | 500 000 | ||
| Списана на финансовый результат сумма субсидии по оборудованию в размере амортизации | 118 000 |
Если сельскохозяйственная организация использует специальный налоговый режим, например упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог, то признание государственной помощи будет осуществляться по мере фактического поступления денежных средств на расчетный счет.
Окончание приложения № 5
В бухгалтерском учете делаются бухгалтерские проводки, приведенные ниже.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Апрель | |||
| Приобретены удобрения от поставщика (НДС является невозмещаемым налогом) | 590 000 | ||
| Перечислена поставщику с расчетного счета оплата за удобрения | 590 000 | ||
| Май | |||
| Сумма субсидии поступила на расчетный счет организации | 118 000 | ||
| Использованы удобрения в растениеводстве | 590 000 | ||
| Списана на финансовый результат сумма субсидии по оборудованию в размере амортизации | 118 000 |
Приложение № 6