Понятие специального банковского счета.

Специальные банковские счета составляют отдельную категорию банковского счета. Специальный банковский счет можно определить, как банковский счет, на котором учитываются денежные средства, предназначенные для обособления от иных денежных средств, находящихся на банковских счетах владельца счета.

Специальный банковский счет банковского платежного агента открывается платежным агентом (не являющимся кредитной организацией юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, которые привлекаются на основании договора кредитной организацией для принятия от физических лиц наличных денежных средств и предоставления клиентам электронных средств платежа) для зачисления в полном объеме полученных от физических лиц наличных денежных средств и их списания на банковские счета (ст. 14 ФЗ от 27 июня 2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе").

Специальный банковский счет банковского платежного субагента открывается платежным субагентом (не являющимся кредитной организацией юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, привлеченным банковским платежным агентом для принятия от физических лиц наличных денежных средств и предоставления клиентам электронных средств платежа) для обособления денежных средств физических лиц.

Специальный банковский счет поставщика, предназначенный для обособления денежных средств, полученных поставщиком за реализуемые товары, работы или услуги через платежного агента, осуществляющего деятельность по приему платежей физических лиц (оператора по приему платежей или платежного субагента). В соответствии с п. 18 ст. 4 ФЗ от 3 июня 2009 N 103 "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", поставщик при осуществлении расчетов с платежным агентом при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет. Поставщик не вправе получать денежные средства, принятые платежным агентом в качестве платежей, на банковские счета, не являющиеся специальными банковскими счетами. На свой банковский счет такие денежные средства поставщик может зачислить со специального банковского счета поставщика.

Торговый банковский счет открывается участнику клиринга (который является кредитной организацией) в другой кредитной организации для учета денежных средств, переданных его клиентами. Обособленные на таком счете денежные средства могут быть использованы только для исполнения или обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу и возникших из договоров, заключенных за счет такого клиента, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и некоторым другим организациям (п. 2 ст. 15 ФЗ от 7 февраля 2011 N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте").

Клиринговый счет открывается клиринговой организации для учета денежных средств участников клиринга, лица, осуществляющего функции центрального контрагента, и иных лиц, которые могут быть использованы для исполнения или обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств, возникших по договору имущественного пула, и обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и некоторым другим организациям (ст. 16 ФЗ о клиринге).

Счет гарантийного фонда платежной системы открывается оператору платежной системы (организация, определяющая правила платежной системы, а также выполняющая иные обязанности, предусмотренные ФЗ от 27 июня 2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе") <10> для аккумулирования денежных взносов участников платежной системы, которые могут быть списаны только на основании его распоряжений (ст. 30 ФЗ "О национальной платежной системе"). Гарантийный фонд - одни из способов управления рисками, который предусматривает систему управления рисками и используется в целях обеспечения исполнения обязательств участников платежной системы (п. 5 ст. 29 ФЗ "О национальной платежной системе"). По долгам оператора платежной системы, центрального платежного клирингового контрагента, участника платежной системы не может быть наложен арест на денежные средства, находящиеся на счете, не могут быть приостановлены операции по счету. Не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца счета или участника платежной системы.

Номинальный счет открывается клиенту (например, доверительному управляющему, арбитражному управляющему, брокеру, форекс-дилеру, опекуну, попечителю, исполнителю завещания, организатору торгов, сервисному агенту по ипотечным ценным бумагам, номинальному держателю ценных бумаг, агенту, комиссионеру и пр.), в управлении и (или) владении которого находятся денежные средства бенефициара, для совершения операций с денежными средствами бенефициара и обособления его денежных средств от денежных средств номинального владельца счета.

Закрытого перечня случаев открытия номинального счета закон не предусматривает.

Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 1018 ГК для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет - таким счетом является номинальный счет, поскольку имущество, в том числе денежные средства, переданные в доверительное управление, обособляется от другого имущества собственника и имущества доверительного управляющего.

Также номинальным счетом является специальный брокерский счет, предусмотренный п. 3 ст. 3 ФЗ от 22 апреля 1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом. На таком счете находятся денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и заключения договоров, являющимся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам, совершенным брокером на основании договоров с клиентами.

Счет эскроу (или условно-депозитарный счет, счет условного депонирования, счет залогового депозита), предназначенный для обособления денежных средств покупателя или получателя услуг, предназначенных для передачи другому лицу - продавцу (бенефициару). Так, согласно п. 1 ст. 860.7 ГК по договору счета эскроу банк (эскроу-агент) открывает специальный счет эскроу для учета и блокирования денежных средств, полученных им от владельца счета (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) при возникновении оснований, предусмотренных договором. В качестве таких оснований может выступать погрузка товара, предназначенного к продаже, на транспортное средство; вручение товара покупателю; составление акта приема-передачи; получение результатов экспертизы о качестве и техническом состоянии товара, предназначенного для передачи депоненту, и т.п.

Залоговый счет открывается кредитной организацией залогодателю для учета денежных средств, являющихся предметом залога при залоге прав по договору банковского счета (ст. 358.9 ГК) или причитающихся залогодателю (п. 5 ст. 358.1 ГК). Помимо обособления заложенных прав по договору банковского счета, на залоговый счет могут зачисляться причитающиеся залогодателю денежные суммы (страховое возмещение за утрату или повреждение заложенного имущества, доходы от использования заложенного имущества, денежные суммы, подлежащие уплате залогодателю в счет исполнения обязательства, право по которому заложено и т.п.) по договору залога имущества иного, чем права по договору банковского счета.

Специальный банковский счет должника предназначен для обособления денежных средств, оставшихся после удовлетворения требования конкурсного кредитора по кредитному договору, обеспеченному залогом имущества должника, от суммы, вырученной от реализации предмета залога. Такой счет открывается на стадии банкротства должника - конкурсное производство конкурсным управляющим. Обособление данных денежных средств необходимо для определения суммы, за счет которой могут быть удовлетворены требования определенных кредиторов, перечень которых предусмотрен законодательством. Со специального банковского счета должника могут списываться денежные средства, во-первых, для удовлетворения требований кредиторов первой и второй очереди, а во-вторых, - для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплате услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей (ст. 138 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Эволюция Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Первый этап (1933 – 1989гг) характеризуется наличием трех действующих планов счетов для кредитных организаций:

- для Госбанка СССР и его подразделений;

- для Внешэкономбанка и Внешторгбанка;

- для Сбертрудкасс.

Это период плановой экономики. В банковской системе организовано разделение функций. Учреждения Госбанка СССР проводили расчеты предприятий и организаций и осуществляли финансирование народного хозяйства, причем централизованно. То есть специализировались на юридических лицах.

Специализация наблюдается и во Внешэкономбанке, Внешторгбанке, Сбертрудкассах. Первые два специализируются на экспортно–импортных торговых операциях, а Сбертрудкассы на привлечении свободных денежных средств населения во вклады. В этой связи три плана счетов позволяли контролировать и разделять операции по движению денежных средств предприятий и организаций, в международных отношениях и населения.

Второй этап (1989 – 1994гг) характеризуется переходом на два плана счетов для кредитных организаций:

- для коммерческих банков;

- для Сбербанка.

В этот период происходят изменения в банковской системе. Во-первых, появляются коммерческие банки; во-вторых, устанавливается двухуровневая банковская система; в-третьих, коммерческие банки получают право осуществлять весь спектр банковских операций: кредитование юридических лиц, привлечение денежных средств населения во вклады, валютные операции, операции с ценными бумагами. Как следствие, отпадает необходимость вести отдельные планы счетов. Но переход сберегательного банка на единый план счетов имеет некоторые затруднения, так как для этого следует перестраивать его операционную систему. Кроме того, план счетов не позволяет адекватно отражать весь спектр операций, которыми банки стали заниматься, а также, в плане счетов не учитываются риски, которые появились в деятельности кредитных учреждений.

Третий этап (1994 – 1998гг) характеризуется переходом всех коммерческих банков на единый план счетов.

На данном этапе упрощены подходы по контролю ЦБ РФ за ведением бухгалтерского учета и формирования отчетности коммерческих банков. Это является достоинством в политике ЦБРФ.

Переход на единый план счетов для всех коммерческих банков являлся начальным этапом перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Но, план счетов, составленный в советском периоде, не соответствовал требованиям МСФО, поэтому появляется необходимость формирования совершенно нового Плана счетов.

Четвертый этап связан с введением в действие с 1 января 1998 года нового плана счетов для кредитных организаций.

Новый план счетов был введен ЦБ РФ Правилами Банка России от 18 июня 1997 года № 61 с 1 января 1998 года. Активно-пассивные счета были ликвидированы. Это усилило особенности и различия в направлениях бухгалтерского учета – в банковском учете и в бухучете финансово-хозяйственной деятельности организаций. Вместо этого введены парные счета. В 2002 году Правила № 61 были переработаны, и вступило в силу Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях», 1 января 2008 года вступило в силу Положение ЦБР от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В соответствии с положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 16.07.2012 № 385-П, утратил силу. В данный момент действует "Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П), положение от 16.07.2012 № 385-П утратило силу.

Выполнил: ст. гр. ЭФК-459

Югай Евгений

Особенности организации учетной работы в банке и на предприятии