№ п/п | Наименование поставщика | Дата | Счет, № | Сумма по счету, руб. | НДС по счету, руб. | НДС по перечету, руб. | Отклоне- ния, +/- |
ООО «Ростпродукт» | 15.11.01 | 6638601,9 | 603509,26 | 603509,26 | - | ||
ООО «Гильдия» | 19.11.01 | 3156299,0 | 286936,27 | 286936,27 | - | ||
ООО «Хлебконцерн» | 26.11.01 | 8445,00 | 767,73 | 767,73 | - |
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Провиант – Опт» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутвуют.
Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».
Источники информации:
• счета-фактуры поставщиков (приложение № 11,8,7,5);
• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16).
Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:
• подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение № 16);
• аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с по0ставщиками и подрядчиками» (приложение № 15)
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице № 2.7.
Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.
Таблица № 2.7
Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6
№ п/п | Наименование поставщика | Счет, №, дата | По счету поставщика, руб. | Фактически отражено в учете, руб. | Отклонения, руб. +/- | |||
Всего | В т.ч. НДС | Всего | В т.ч. НДС | Всего | В т.ч. НДС | |||
ООО «Форт Фортуна» | 95 от 02.10.01 | 2000,00 | 333,33 | 2000,00 | 333,33 | - | - | |
- | - | - | - | - | - | - | - |
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Провиант – Опт» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».
Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Источники информации:
• регистры бухгалтерского учета (приложение №15,16);
• ответы на запросы (тесты);
• акты сверок (приложение № 29).
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-Опт»;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем.
Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице № 2.8.
Таблица № 2.8