Проведение экономического анализа, а также оценка произведённых затрат и полученного результата по основным направлениям комплексной системы повышения эффективности производства продукции, рациональное использование его результатов – залог успеха в условиях современной рыночной экономики.
К основным задачам анализа себестоимости продукции предприятия относятся: оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции; установление динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним, определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых и нормативных; оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов затрат, статей затрат, себестоимости отдельных видов продукции; выявления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции и разработка путей их мобилизации.
Анализу подвергаются следующие показатели себестоимости продукции:
себестоимость товарной и реализованной продукции;
затраты на одну денежную единицу товарной продукции;
себестоимость сравниваемой товарной продукции;
себестоимость отдельных важнейших видов продукции, а также сметы затрат на производство, сметы на содержание и эксплуатацию оборудования, сметы цеховых, общезаводских и внутризаводских расходов.
При анализе прежде всего исследуем те элементы себестоимости продукции, которые занимают в ней наибольший удельный вес (затраты на сырьё и материалы, заработная плата промышленно-производственного персонала) и те факторы, которые оказывают наибольшее влияние на средние показатели её динамики.
Анализ выполнения сметы затрат на производство производим сравнением удельного веса фактических затрат по элементам с плановыми данными, а также с данными за предыдущий год. Отклонение затрат может быть вызвано такими факторами: увеличение объема и изменение структуры выпущенной продукции.
При анализе затрат на производство имеем ввиду, что плановые показатели принимаются без расчета на изменение объёма и структуры выпускаемой продукции. Это не позволяет определить экономию или перерасход между фактическими и плановыми затратами на производство, но даёт возможность установить размер отклонений фактических затрат от плановых по экономическим однородным элементам в целом на производство продукции. При этом анализируется структура плановых и отчетных затрат.
Анализ сметы затрат на производство товарной продукции проведём на основании данных таблицы 5.
Анализируя смету затрат на производство продукции ОП ЗАЭС за 2001 – 2002 гг. прослеживаем тенденцию снижения себестоимости продукции (-89166 тыс. грн., темп роста – 87%). Общая экономия себестоимости продукции в 2001 г. составила 161352 тыс. грн. (недовыполнение плана по смете – 18%), а в 2002 г. – 227020 тыс. грн. (26,7%). Это произошло за счет недовыполнения плана по всем элементам сметы затрат.
Таблица 5. Анализ сметы затрат на производство продукции ОП ЗАЭС (тыс. грн.)
| Элементы | Сравнение данных 2001 и 2002 годов | |||||||||
| Затрат | план | факт | откл. (+,-) | темп роста | план | факт | откл. (+,-) | темп роста | откл. (+,-) | Темп роста |
| 1. Услуги производственного характера | -37585 | 42,8 | -40647 | 39,3 | -1834 | |||||
| 2. Материалы | -2538 | 95,5 | -24055 | 58,1 | -21128 | |||||
| 3. Топливо | -1151 | 43,3 | -1438 | 36,8 | -43 | |||||
| 4. Энергия | -788 | 70,6 | -1142 | 8,6 | -1785 | |||||
| 5. Заработная плата | -4265 | 87,5 | -7922 | 84,3 | ||||||
| 6. Отчисления на социальное страхование | -2831 | 77,8 | -2985 | 81,5 | ||||||
| 7. Амортизация | -82236 | 77,1 | -80707 | 77,0 | -6672 | |||||
| 8. Расходы на ремонт | -20445 | 92,3 | -62186 | 76,2 | -46332 | |||||
| 9. Прочие расходы | -10946 | 77,6 | -6674 | 77,8 | -14594 | |||||
| 10. Экологический налог | -14 | 64,1 | -1 | 92,9 | -12 | |||||
| 11. Плата за землю | -41 | 99,2 | -7 | 99,9 | ||||||
| Производственная себестоимость | -162840 | 80,9 | -227764 | 72,9 | -76061 | |||||
| 12. Отчисления на содержание и рем. автодорог | -13106 | |||||||||
| Полная себестоимость | -161349 | 81,6 | -227020 | 73,3 | -89167 |
Экономия по элементу затрат “услуги производственного характера”: в 2001 г. –3758 тыс. грн. (процент выполнения плана – 42,8%) получена в связи с оказанием услуг ЗАЭС по водоснабжению и канализации, и недовыполнением работ по календарным планам; в 2002 г. – 40647 тыс. грн. (39%) – получена вследствие неоплаты ОП ЗАЭС ранее выполненных работ. При сравнении 2001, 2002 гг. темп роста данной статьи составил 93%, а абсолютное отклонение (–) 1834 тыс. грн..
Экономия по элементу затрат “материалы” составила: в 2001 г. – 2538 тыс. грн. (процент выполнения плана – 95,5%) произошла за счет уменьшения платы в бюджет за воду, в связи со снижением фактического потребления техводы на проведение продувки пруда–охладителя по сравнению с утвержденным лимитом; в 2002 г. – 24005 тыс. грн. (58%) – получена в связи с недостаточным наличием товарно-материальных ценностей на складах цехов. При сравнении 2001 и 2002 гг. темп роста данной статьи составил 61%, а абсолютное отклонение (–) 21128 тыс. грн. Экономия по элементу затрат “топливо”: в 2001 г. – 1151 тыс. грн. (выполнение плана по статье – 43,3%) произошла за счет снижения тарифов на топливо; в 2002 г. – 1438 тыс. грн. (выполнение плана по статье – 37%) – произошла в связи с уменьшением выработки тепловой энергии и как следствие – экономии топлива (увеличение среднесуточной температуры воздуха в отопительный период). При сравнении 2001 и 2002 гг. темп роста данной статьи составил 95%, а абсолютное отклонение (–) 43 тыс. грн.
Экономия по элементу затрат “энергия”: в 2001 г. – 788 тыс. грн. (выполнение плана по статье – 70,6%), а в 2002 г. – 1142 тыс. грн. (выполнение плана по статье – 9%) – произошла в связи с уменьшением расхода электроэнергии на собственные нужды станции (простой блоков в ремонтах, а также несвоевременная поставка ядерного топлива для реакторов ЗАЭС). При сравнении 2001, 2002 гг. темп роста данной статьи составил 6%, а абсолютное отклонение (–) 1785 тыс. грн..
Экономия по элементу затрат “заработная плата” и “отчисления на соцстрах”: в 2001 г. – соответственно на 4265 тыс. грн. (выполнение плана по статье – 87,4%) и 2831 тыс. грн. (выполнение плана по статье – 77,8%), произошла за счет снижения фактической численности ППП (7472 чел.) против плана (9117 чел.); в 2002 г. – соответственно на 7922 тыс. грн. (выполнение плана по статье – 84%) и 2985 тыс. грн. (выполнение плана по статье – 81%), произошла за счет снижения фактической численности ППП (7695 чел.) против плана (9120 чел.). При сравнении 2001, 2002 гг. темп роста данных статей составил 143% и 132%, а абсолютное отклонение (+) 12673 и (+) 3202 тыс. грн., соответственно, перерасход произошел в связи с осуществлением оргтехмероприятий по ликвидации задолженности по заработной плате персонала ОП ЗАЭС.
Перерасход по централизованным отчислениям связан с перевыполнением плана по объему реализованной продукции: в 2001 г. перевыполнение плана составило 6,5%, а в 2002 г. – 7,1%. При сравнении 2001, 2002 гг. темп роста по централизованным отчислениям составил 107%, а абсолютное отклонение (+) 152 тыс. грн., это произошло за счет увеличения объема реализованной продукции на 137590 тыс. грн.
Экономия по амортизационным отчислениям: в 2001 г. – 82236 тыс. грн. (выполнение плана – 77,1%); в 2002 г. – 80707 тыс. грн. (выполнение плана – 77%) произошла в связи с начислением фактической амортизации, начиная с первого апреля, с понижающим коэффициентом 0,8 в соответствии с законом Украины № 568 – ХIV от 06.06.99 г. При сравнении 2001, 2002 гг. темп роста данной статьи составил 98%, а абсолютное отклонение (–) 6672 тыс. грн..
Анализ общей суммы затрат на производство электро- и теплоэнергии 2001 – 2002 гг. проведем на основании данных таблицы 3.
По данным таблицы 6, при сравнении 2001 и 2002 гг., можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в себестоимости товарной продукции занимает статья “амортизация” – 38,7% и 43,2% соответственно. Увеличение отклонения удельного веса на (+) 4,5%, при уменьшении затрат по статье на 6672 тыс. грн., произошло по причине уменьшения общей суммы затрат в 2002 году.
Второе место в структуре занимает элемент затрат “расходы на ремонт” – 34,3% и 31,8% соответственно. Отклонение удельного веса составляет (-) 2,5%, что говорит об уменьшении затрат на ремонты в 2002 г.
Третье место в структуре занимает элемент затрат “материалы” – 7,6% и 5,3%, соответственно. Отклонение удельного веса составляет (-) 2,3%, что говорит об уменьшении материальных затрат на ремонты, а также в связи с недостаточным наличием товарно-материальных ценностей на складах цехов в 2002 г.
Таблица 6. Анализ общей суммы затрат производства продукции ОП ЗАЭС (тыс. грн.)
| Элементы затрат | 2001 г. | 2002 г. | Отклон. | ||
| абс. сумма | уд. вес | абс. сумма | уд. вес | уд. веса | |
| 1. Услуги производственного характера | 3,9 | 4,2 | 0,3 | ||
| 2. Материалы | 7,6 | 5,3 | -2,3 | ||
| 3. Топливо | 0,1 | 0,1 | 0,0 | ||
| 4. Энергия | 0,3 | 0,0 | -0,2 | ||
| 5. Заработная плата | 4,2 | 6,8 | 2,6 | ||
| 6. Отчисления на социальное страхование | 1,4 | 2,1 | 0,7 | ||
| 7. Амортизация | 38,7 | 43,2 | 4,5 | ||
| 8. Расходы на ремонт | 34,3 | 31,8 | -2,5 | ||
| 9. Прочие расходы | 5,3 | 3,7 | -1,6 | ||
| 10. Экологический налог | 0,0 | 0,0 | 0,0 | ||
| 11. Плата за землю | 0,7 | 0,9 | 0,2 | ||
| Производственная себестоимость | 96,6 | 98,2 | 1,6 | ||
| 12. Отчисления на содержание и рем. Автодорог | 2,4 | 1,8 | -0,6 | ||
| Полная себестоимость | 100,0 | 100,0 | Х |
Немаловажное место в структуре затрат занимает элемент “заработная плата” 4,2% и 6,8% соответственно, где прослеживаем тенденцию увеличения удельного веса на 2,6%.
Удельный вес 5,3% и 3,8%, соответственно, имеет элемент затрат “прочие расходы”, где идет тенденция снижения удельного веса затрат на 1,6%.
Удельный вес 3,9% и 4,2%, соответственно, имеет элемент затрат “услуги производственного характера”, где идет увеличение удельного веса затрат на 0,3%.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что рассматриваемое производство электро– и теплоэнергии ОП ЗАЭС является материалоёмким, о чем говорит удельный вес материальных затрат – 11,9% и 10,6%, соответственно.