Утверждено решением
Правления СРО НП МоАП
От 24.12.2015, протокол № 249
Шаблон рабочего документа по проверке информации по сегментам
Краткое описание методических подходов.
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности (ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях») имеются особенности в получении аудиторских доказательств в случае, если информация по отчетным сегментам является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), установлены правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).
Следует иметь в виду, что требования о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации по сегментам установлены только в отношении организаций - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Остальные организации применяют нормы ПБУ 12/2010 только в случае, если такое решение ими принято и закреплено во внутреннем локальном нормативном акте. В любом случае информация по сегментам подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
При планировании и проведении аудиторских процедур по данному вопросу следует исходить из общих критериев существенности, учитывая как количественные так и качественные факторы. Предполагается, что первичные бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учета, содержащие информацию по отдельным сегментам деятельности изучаются участниками аудиторской группы в ходе выполнения аудиторских процедур по соответствующим разделам программы аудита (например «Аудит основных средств», «Аудит доходов от обычных видов деятельности» и т.д.) При проверке соблюдения аудируемым лицом требований ПБУ 12/2010 наиболее важным является изучение и формирование аудиторских доказательств по вопросам правильности выделения отчетных сегментов и полноты раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.
В случае, если по результатам проведенных аудиторских процедур в отношении информации по отчетным сегментам аудитор приходит к выводу о несоответствии применяемой руководством аудируемого лица методики подготовки информации по отчетным сегментам нормативным требованиям или положениям учетной политики, либо о наличии отклонений в применении такой методики установленным требованиям, либо о неполном (недостоверном) раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности, следует оценить степень влияния таких недостатков на достоверность отчетности в целом. В случае, если такое влияние оценивается аудитором, как существенное исходя из его профессионального суждения, то следует надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение.
ПРОВЕРКА РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ ПО СЕГМЕНТАМ | РД № _______ | |||||||||||||||||
НАИМЕНОВАНИЕ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА | ||||||||||||||||||
ПРОВЕРЯЕМЫЙ ПЕРИОД: | ||||||||||||||||||
№/№ | Наименование вопроса (подвопроса) | Ответ (да/нет/ не применимо) | Комментарий |
1. | Раскрытие информации по сегментам определено требованиями ПБУ 12/2010 либо локальным нормативным актом аудируемого лица | ||
2. | Информация по отчетным сегментам включена отдельным разделом в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах | ||
3. | Выделенные аудируемым лицом отчетные сегменты соответствуют хотя бы одному из нижеуказанных критериев: а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов; б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток; в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов. | ||
4. | На выделенные аудируемым лицом отчетные сегменты приходится не менее 75% доходов от обычных видов деятельности | ||
5. | Показатели, не вошедшие в отчетные сегменты, раскрыты в бухгалтерской отчетности, как прочие сегменты. | ||
6. | При подготовке бухгалтерской отчетности обеспечена последовательность в определении перечня отчетных сегментов от предыдущего периода к отчетному. | ||
7. | Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности произведено в соответствии с требованиями п.п. 22-31 ПБУ 12/2010 | ||
8. | Раскрываемая информация по сегментам представлена в надлежащей оценке | ||
9. | В случае, если выручка, расходы, активы и обязательства относятся к нескольким отчетным сегментам, их распределение между такими сегментами достаточно обосновано. | ||
10. | В ходе настоящего аудита должным образом изучено и проанализировано: - отчуждение материальных объектов и платежи между сегментами; - исключение межсегментных оборотов; - сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами; - распределение активов и расходов между сегментами. | ||
11. | В ходе настоящего аудита с руководством аудируемого лица было проведено обсуждение, касающееся методов определения отчетных сегментов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности. | ||
12. | По результатам проведенных аудиторских процедур и обсуждения с руководством аудируемого лица получены надлежащие аудиторские доказательства относительно методов раскрытия информации по сегментам в бухгалтерской отчетности, правильности применения данных методов и полноты раскрытия данной информации. |
Исполнил ________________________________ (подпись или обозначение)
Дата___________________________
Проверил ________________________________ (подпись или обозначение)
Дата___________________________