Расходы на промежуточное потребление — это стоимость товаров и услуг (за исключением основных фондов), которые израсходованы в процессе производства за определенный период времени для создания других рыночных товаров и услуг. Это, например, стоимость израсходованных в производстве сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, платежи за услуги рекламных, транспортных агенств, юридических консультаций, платежи за аренду помещений, оборудования и машин.
Промежуточное потребление представляет собой продукцию и услуги одних видов деятельности, потребляемые в производственном процессе других видов деятельности в составе одного и того же предприятия или других предприятий.
С точки зрения материально-вещественной формы, элементы промежуточного потребления можно разделить на группы.
1. Материальные продукты и материальные услуги, составляющие материально-вещественную форму готовой продукции, к которым относятся:
- сырье, материалы;
- семена, корма;
- покупные полуфабрикаты;
- запасные части для ремонта оборудования;
- расходы на изготовление инструмента;
- стоимость материальных затрат на проведение текущего и среднего ремонтов;
- стоимость приобретенного и потребленного топлива, энергии;
- другие расходы аналогичного характера.
2. Расходы предприятий и организаций, которые производятся в интересах производства и работника одновременно:
- командировочные расходы (оплата проезда и гостиниц);
- расходы предприятий для обеспечения нормальных условии труда работников (спецодежда, дополнительное питание и т.д.);
- возмещение затрат работникам на приобретение инструментов, канцелярских товаров и других подобных расходов;
- возмещение расходов на представительские цели и другие подобные расходы.
3. Нематериальные услуги:
- стоимость проведения испытаний качества потребляемых сырья и материалов;
- стоимость контроля за соблюдением установленных технологических процессов (если контроль выполняется другими предприятиями);
- затраты на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- платежи за услуги финансового посредничества;
- условно-исчисленная продукция банков;
- другие нематериальные услуги.
Международная стандартная товарная классификация выделяет два вида промежуточных ресурсов.
Первый из них включает материалы и полуфабрикаты, подвергающиеся дальнейшей производственной переработке. Эти элементы промежуточного потребления составляют материально-вещественную форму готовой продукции, т.е. входят в готовую продукцию как ее материальное содержание. К этому виду относят, например, продукцию литейного, кузнечного производства, металлопроката, промышленности строительных материалов и др.
Второй вид промежуточного потребления ресурсов включает товары и услуги, которые потребляются в производственном процессе или используются как продукция конечного потребления. При этом их материальная субстанция потребляется в процессе производства так, что не обнаруживается в составе конечной продукции. Это, например, топливо, энергия, моющие средства, спецодежда, услуги транспорта, финансовых органов и др.
Отрасли, производящие товары, потребляют главным образом первый вид промежуточных ресурсов, а отрасли, которые производят услуги, потребляют главным образом второй вид
ресурсов.
Вводимые в производственный процесс промежуточные ресурсы учитывают в составе промежуточного потребления на момент их передачи в производство для дальнейшей переработки. В сфере производства продуктов этот момент отличается от момента приобретения ресурсов. В сфере производства услуг эти моменты совпадают.
Промежуточное потребление ресурсов учитывается в ценах покупателя, фактически действующих на момент поступления элементов промежуточного потребления в процесс производства, включая торгово-транспортные расходы, а не в тех ценах, которые были уплачены за товары.
В условиях высокой инфляции разница между этими ценами может быть весьма значительной и производители, создавшие запас элементов промежуточного потребления, получают холдинговую прибыль, которая по методологии СНС не должна включаться в результаты производства. При такой оценке промежуточное потребление становится сопоставимым по стоимости с объемом аналогичных продуктов и услуг, которые производятся на самом предприятии.
Цена покупателя для вводимых промежуточных ресурсов (Р) определяется так:
Р = А' +В + С ',
где А' — основная цена, равная выручке от реализации товаров и услуг производителями без учета налогов и субсидии на продукты (налоги (-), субсидии (+));
В — торговая наценка оптового звена, а для розничного звена наценка розничной торговли с транспортными расходами покупателя по доставке;
С' — налоги (без субсидий) на товары и услуги, оплачиваемые покупателем.
При разработке макроэкономических показателей СНС не рекомендуют прямую и непосредственную регистрацию потребленных ресурсов. Вместо этого предусматривается ведение учета двух компонентов.
1. Закупки сырья и материалов для их производственного потребления в производственном процессе.
2. Изменение запасов сырья и материалов от начала к концу отчетного периода.
Промежуточное потребление определяется на основе этих компонентов путем вычитания изменения запасов из стоимости закупок товаров и услуг для целей производственного потребления за отчетный период.
Такая методология признается более удобной с точки зрения учета. Этот методологический подход аналогичен подходу, применяемому при учете и оценке объема производства товаров и услуг.
Порядок учета и оценки вводимых в производственный процесс ресурсов оказывает влияние на добавленную стоимость. Во избежание этого СНС рекомендует следующий порядок учета последовательности этих операций:
- если вспомогательные и подсобные виды услуг выполняются в пределах одного и того же заведения, то они не учитываются в составе промежуточного потребления основного производства этого заведения;
- любые товары и услуги, которые поставляются одними заведениями другим заведениям одного и того же предприятия первыми учитываются как продукция, а вторыми как часть промежуточного потребления заведений-получателей;
- если транспортные услуги по перевозке продукции из одного заведения в другое оказываются специализированными заведениями или предприятиями, то они должны войти в состав цены заведения-получателя по компоненте торгово-транспортной наценки (В);
- если транспортные услуги оказываются вспомогательным видом деятельности заведения-получателя, то они не должны включаться в состав цены получаемой им продукции.
При определении размеров добавленной стоимости и валового внутреннего продукта необходимо знать, что в том случае, когда производимые товары и услуги в процессе изготовления конечной продукции потребляются самими работниками, они могут относиться как к промежуточному потреблению, так и к элементам оплаты труда наемных работников и к капитальным расходам работодателя.
В статистике рекомендуется следующий методологический подход для решения данного вопроса:
- если товары и услуги используются наемными работниками для удовлетворения личных потребностей в нерабочее время, то выданные им товары относят к оплате труда в натуральной форме;
- если товары и услуги используются для поддержания необходимой работоспособности или прямо обусловлены производственной необходимостью повысить качество работы, выданные работникам товары относят к промежуточному потреблению.
К промежуточному потреблению СНС относят следующие виды товаров и услуг, предоставляемых работодателем работникам в натуральной форме:
1) малоценный инструмент, оборудование и транспортные средства, используемые рабочими в соответствии со своими обязанностями;
2) спецодежда и спецобувь, если используется только в рабочее время (если используется и в рабочее, и в нерабочее время — относится к оплате труда в натуральной форме);
3) расходы на оплату услуг транспорта и на проживание в гостинице, связанные со служебными командировками;
4) расходы на содержание душевых и других служебных помещений, используемых в силу производственной необходимости.
Экономическое содержание промежуточного потребления состоит в том, что входящие в него товары и услуги перерабатываются в готовый продукт и полностью потребляются в процессе производства. Исходя из этого, потребление средств труда и расходы на приобретение, возведение в строительстве новых объектов основных фондов, включая НИОКР и разведку полезных ископаемых, не относятся к промежуточному потреблению, тогда как расходы на приобретение и использование малоценных и быстроизнашивающихся предметов длительного пользования относятся на практике к промежуточному потреблению.
Расходы, относящиеся к деятельности по поддержанию нормального функционирования средств труда в пределах нормативного срока их эксплуатации, т.е. подобного рода ремонту и обслуживанию средств производства, включая стоимость потребленных запасных частей, относятся к промежуточному потреблению, если речь идет о специализированных услугах одного заведения предприятия другому. В пределах одного и того же заведения к промежуточному потреблению относят только запасные части и материалы, приобретенные на стороне.
Расходы на услуги коллективного пользования, оказываемые государственными и некоммерческими организациями бесплатно, в состав промежуточного потребления не включают, так как бесплатно оказываемые услуги не меняют размеры издержек предприятий. Если некоммерческие организации содержатся за счет взносов членов этих организаций, то суммы
этих взносов рассматривают как плату за услуги и учитывают как промежуточно потребляемый продукт.
Особым видом коллективных услуг является оборона. Текущие затраты на предметы разрушительного действия (военное снаряжение, боевые орудия и др.) учитываются как промежуточные ресурсы, в отличие от затрат на военные объекты длительного пользования (дороги, мосты, аэродромы и др.), которые к промежуточному потреблению не относятся.
В случае, если предприятие арендует средства производства, арендная плата является элементом промежуточного потребления.
В целом промежуточное потребление, учтенное в ценах покупателя, является характеристикой использования ресурсов производства.