Собирательно-распределительные счета
Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.
К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу».
Структура счетов 25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе.
Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо не имеют | |
| Оборот по дебету — отражаются затраты, связанные с обслуживанием и управлением основным производством | Оборот по кредиту — в конце отчетного периода сумма всех затрат списывается на себестоимость продукции в дебет счета 20 «Основное производство» |
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.
Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции.
На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д.
Пример 4.7. Ведение учета на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.
В течение месяца отражены косвенные расходы, приведенные в табл. 4.5.
Задание. Определить сумму списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов по счетам 25 и 26 в конце месяца.
Таблица 4.5
| Содержание операции | Сумма, р. | Дебет | Кредит |
| 1. Начислена заработная плата: а) работникам бухгалтерии б) наладчикам оборудования | |||
| 2. Начислен социальный налог (35,6%) на заработную плату: а) работникам бухгалтерии б) наладчикам оборудования | |||
| 3. Из кассы оплачены почтовые расходы канцелярии | |||
| 4. Списан инвентарь в отдел кадров | |||
| 5. Списаны запчасти на ремонт оборудования | |||
| 6. Акцептован и оплачен счет за юридические услуги | |||
| 7. Начислена амортизация грузового лифта | |||
| 8. Акцептован и оплачен счет за установку сигнализации | |||
| 9. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства | ? | ||
| 10. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства | ? |
Для решения задачи необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
| Дебет | Кредит |
| 16) 15000 26) 5340 5) 1 000 7) 360 8) 1 500 | 9) 23200 |
| Од= 23200 | Ок= 23200 |