ПЛАН ЗАНЯТИЯ № 2
Дисциплина: Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Тема: Метод экономического анализа. Способы обработки экономической информации
Цель занятия: ознакомится с методами экономического анализа и способами обработки экономической информации
В результате проведения занятия обучающийся должен
Знать: методы экономического анализа и способы обработки экономической информации
Уметь: применять методы экономического анализа и способы обработки экономической информации
Норма времени: 2 часа
Вид занятия: Лекция информационная
План занятия:
1. Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности
2. Способы обработки экономической информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности
Оснащение: тетрадь, ручка.
Литература:
3. Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности (2-е изд., стер.), учебное пособие, 2015 г.
4. Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: практикум (1-е изд.), учебное пособие, 2015 г.
5. Кобелева И.В., Ивашина С.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Учебн. Пособие. – М.:ИНФРА-М, 2015.
Преподаватель: Козарез Ю.Ю.
Лекция 2. Метод АФХД, его характерные черты. Способы обработки экономической информации
План
1. Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности
2. Способы обработки экономической информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности
Вопрос 1. Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности
Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета, который базируется на всеобщем диалектическом методе познания. Метод — принципиальная теоретическая основа науки.
Метод экономического анализа представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемам системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.
Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа.
Различают общую и частные методики экономического анализа.
Общая методика — система исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных областях (отраслях) народного хозяйства.
Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.
Методика экономического анализа — это методологические рекомендации по исполнению аналитического исследования. Она содержит следующие моменты:
а) задачи и формулировки целей анализа;
б) объекты анализа;
в) системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;
г) советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;
д) описание способов исследования изучаемых объектов;
е) источники данных, на основании которых производится анализ;
ж) указания по организации анализа;
з) технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;
и) характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;
к) потребитель результатов анализа.
Таким образом, методика экономического анализа — совокупность специфических приемов и способов исследования, которые применяются при обработке экономической информации в соответствии с поставленными задачами.
Основные элементы методики экономического анализа: система аналитических показателей, сравнение, детализация и группировка, факторное моделирование, элиминирование и обобщение.
Вопрос 2. Способы обработки экономической информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности
Система аналитических показателей
Аналитические показатели представляют собой понятия, в которых находят отражение объем и уровень экономической эффективности процессов как всей деятельности предприятия, так и отдельных ее сторон, видов.
Аналитические показатели могут быть получены непосредственно из данных учета и отчетности или путем преобразования, сочетания или обработки учетной и отчетной информации.
Следует различать общую систему показателей и частные системы показателей. Общая система аналитических показателей объединяет основные показатели, отражающие хозяйственную деятельность предприятия и ее результаты в целом. Частные системы показателей систематизируют показатели, используемые для анализа конкретных результатов деятельности или конкретных направлений деятельности или конкретных явлений.
Общая система аналитических показателей может быть систематизирована следующим образом.
Первый признак — по назначению или по цели применения. Все аналитические показатели систематизируются следующим образом:
1. Показатели затрат. Здесь объединяются показатели, которые отражают текущие затраты ресурсов на производство и реализацию продукции, например, себестоимость реализованной продукции, расходы на оплату труда и т.п.
2. Показатели ресурсов. Это показатели, отражающие объем авансированных и примененных ресурсов в производстве в натуральном и стоимостном выражении, например, стоимость основных производственных фондов.
3. Показатели результата. В аналитических целях выделяют показатели производственного результата (выручка от реализации продукции, товарный выпуск продукции, валовая продукция, нормативная стоимость обработки, вновь созданная стоимость или чистая продукция, условно-чистая продукция и т.п.) и показатели финансового результата (бухгалтерская прибыль, прибыль от продаж, чистая прибыль, маржинальный доход и т.п.).
4. Показатели эффективности. Это всегда результат сочетания третьей группы (результата) с первой (показателями затрат) и второй (показателями ресурсов).
Второй признак — по способу выражения или по форме выражения. Все аналитические показатели подразделяются на абсолютные и относительные.
Абсолютные показатели выражают определенную абсолютную совокупность хозяйственных процессов, т.е. одновременно выражают их объем, структуру и качественные особенности.
В зависимости от применяемых измерителей абсолютные показатели могут быть натуральными, условно-натуральными, трудовыми и стоимостными. От порядка или способа исчисления абсолютные показатели подразделяются на интервальные, моментные и среднехронологические.
Интервальные показатели характеризуют величину процесса за определенный период времени, например, выручка от реализации продукции, прибыль от продаж, чистая прибыль и т.п.
Моментные показатели характеризуют величину хозяйственных ресурсов на определенную дату, например, все показатели бухгалтерского баланса — моментные показатели.
Среднехронологические показатели отражают средний размер ресурсов за определенный период времени, например, средняя заработная плата рабочих предприятия.
Относительные показатели рассчитываются как частное от деления двух взаимосвязанных разных абсолютных показателей. В зависимости от характера вводимых в расчет абсолютных показателей относительные показатели могут быть коэффициентами, удельными или структурными показателями.
Коэффициенты — частное от деления двух абсолютных показателей в одинаковом измерении, например, фондоотдача, материалоотдача, рентабельность капитала и т.п.
Удельные — частное от деления двух абсолютных показателей в разных единицах измерения, например, выработка одного работающего или рабочего.
Структурные показатели — в числителе часть, в знаменателе общее, например, все структурные финансово-оперативные показатели.
Третий признак — по содержанию. Все аналитические показатели подразделяются на количественные и качественные показатели.
Количественные показатели характеризуют объем процесса или ресурса, качественные — отражают особенности хозяйственного процесса, его качество, уровень эффективности.
Четвертый признак — по характеру использования в факторном анализе. Аналитические показатели могут быть либо характеристиками результатов хозяйственного процесса, либо характеристиками факторов, воздействующих на результат.
Пятый признак — по полноте охвата или учета исследуемого процесса или объекта. Аналитические показатели могут быть либо обобщающими, т.е. касаться всей совокупности деятельности предприятия, либо частными. Последние отражают какую-то отдельную часть исследуемого объекта или явления.
Шестой признак — по широте использования, когда все показатели делятся на общие, применяемые для анализа любой сферы деятельности или любой отрасли, и специфические, характерные для определенной сферы деятельности или отрасли.
Седьмой признак — по порядку планирования. Это могут быть либо директивные, либо расчетные показатели. Директивные показатели — показатели, директивно устанавливаемые государством или регулируемые государством: нормы, нормативы, ставки, тарифы, коэффициенты пересчета, цены на государственный заказ и т.п. Расчетные — показатели, рассчитываемые самим предприятием.
Сравнение как элемент методики экономического анализа
Всякое экономическое исследование, аналитическая прикладная работа невозможна без сравнения, которое необходимо для измерения уровня и динамики деятельности предприятия, при исчислении показателей эффективности, структуры, частоты, динамики хозяйственных процессов, а также для определения размера влияния фактора на результат.
Без сравнения невозможна оценка деятельности предприятия. Исходя из принятых эталонов и баз различают три вида сравнений:
1. Динамические сравнения. Это сравнение во времени; база — данные за предыдущий период.
2. Пространственные или статистические, или территориальные, или межзаводские и т.п. — в качестве базы применяются показатели деятельности других предприятий, другая анализируемая система за один и тот же период времени.
3. Сравнение с планом, нормативом, нормой, проектом, с моделью. Для обеспечения реальности получаемых результатов при сравнении необходимо обеспечить сопоставимость показателей.
Основные способы приведения показателей к сопоставимости:
1. Устранение влияния изменения цен, для чего показатели выражаются в одинаковой оценке, то есть в сопоставимых ценах.
2. Устранение влияния различий в объеме и ассортименте продукции при сопоставлении качественных показателей.
3. Приведение сравниваемых показателей к единообразной методике их исчисления, для чего показатели базисного периода пересчитываются по методологии отчетного периода и, наоборот.
4. Периоды времени, по которым производится сравнение, должны быть тождественны.
Детализация и группировка
Детализация — разложение показателя по различным признакам:
1. По времени совершения процесса, что позволяет наблюдать за равномерностью процесса и выявлять тенденции в развитии процессов и результатов.
2. По месту совершения хозяйственных процессов, например, детализация показателей по цехам, участкам, филиалам, рабочим местам и т.п., что позволяет определить место возникновения резерва.
3. По составным частям. Такая детализация необходима для наблюдения за структурой процесса.
4. По факторам, воздействующим на исследуемый результат, что позволяет выделить некоторые однородные группы факторов, влияющих на результат. Группировка — обобщение результатов по каким-либо признакам.
Факторное моделирование как элемент методики экономического анализа
Важнейшей составляющей методики экономического анализа является качественный факторный анализ или взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов или факторное моделирование: это нахождение взаимной закономерной связи отдельных процессов и явлений. В каждом отдельном случае суть данного приема состоит:
а) в выявлении зависимости между отдельными процессами, т.е. в выявлении состава факторов, воздействующих на величину исследуемого показателя;
б) в установлении характера зависимости между факторами и исследуемым результатом;
в) в построении схемы связи между исследуемым результатом и факторами, на него воздействующими, т.е. в построении факторной модели. При экономическом анализе изучаются детерминированные и вероятностные связи между исследуемым показателем и факторами.
Детерминированными называются такие связи, когда между исследуемым показателем и факторами существует жесткая функциональная зависимость и строгое соответствие, то есть когда заранее можно предсказать, на сколько изменится величина исследуемого результата при определенном изменении значения какого-либо фактора.
Вероятностными называют такие связи, когда между исследуемыми показателями и факторами нет строгого соответствия и строгой зависимости, но доказано, что эта зависимость существует.
Детерминированные модели включают аддитивные, мультипликативные и комбинированные модели.
Аддитивная модель — исследуемый показатель рассматривается как алгебраическая сумма факторов.
А = f (б,в,г) А = ±б ± в ± г.
Мультипликативная модель — исследуемый показатель разлагается на ряд факторов — сомножителей
А = f (б,в,г) А = б х в х г
Комбинированная модель — сочетание аддитивной и мультипликативной моделей: некоторые сомножители цепочки могут распадаться на слагаемые или некоторые слагаемые при аддитивной связи распадаются на сомножители
Элиминирование как элемент методики экономического анализа
Задачей элиминирования является определение количественного влияния каждого фактора в отдельности на изменение изучаемого показателя.
Элиминирование — это логический прием, при помощи которого мысленно исключается влияние всех факторов, кроме одного, действие которого подлежит изучению.
При исследовании аддитивной схемы связи элиминирование осуществляется путем вычитания базисного значения каждого из факторов- слагаемых из его отчетного значения. При этом очередность расчетов не влияет на результаты последних.
Алгоритм расчетов влияния факторов на базе использования приема элиминирования при аддитивной схеме связи
В = Он + ТП - Ок,
где В — выручка от продаж; ТП — товарная продукция; Он, Ок — остатки нереализованной товарной продукции на начало и конец отчетного периода соответственно.
На ∆В = B1 — В0 оказывают влияние три фактора:
1) изменение остатков нереализованной товарной продукции на начало отчетного периода — ∆В(∆Он);
2) изменение товарного выпуска продукции — ∆В(∆ТП);
3) изменение остатков нереализованной товарной продукции на конец отчетного периода — ∆В(∆Ок).
Рассчитаем влияние этих факторов на ∆В
∆В(∆Он) = Он1-Он0
∆В(∆ТП) = ТП1 – ТП0;
∆В(∆Ок) = Ок1 – Ок0
∆В = B1 – В0 = ∆В(∆Он) + ∆В(∆ТП) - ∆В(∆Ок).
Отклонение по изучаемому показателю в целом должно равняться алгебраической сумме отклонений по отдельным факторам.
При мультипликативной и комбинированной схемах связи элиминирование осуществляется различными способами. Рассмотрим два из них, наиболее распространенных в практике экономического анализа: способ цепных подстановок и способ абсолютных разниц (отклонений).
Способ цепных подстановок
Этот способ заключается в том, что наряду с базисным и отчетным значением анализируемого показателя рассчитываются подстановки.
Подстановка — это такая условная величина, которая отвечает на вопрос: каков был бы размер исследуемого показателя, если бы один фактор изменился, а все остальные факторы остались бы неизменными.
При изучении цепочки, в которой «п» факторов-сомножителей, мы должны построить «п — 1» подстановку. Подстановка осуществляется путем замены базисного значения фактора на его отчетное значение.
Элиминирование осуществляется путем последующего вычитания из каждой последующей подстановки предыдущей. Каждая подстановка участвует в расчетах дважды: как уменьшаемое и как вычитаемое.
Сумма размеров влияния всех факторов должна быть равна отклонению фактического уровня анализируемого показателя от его базисного уровня.
Рассмотрим это правило на примере зависимости расходов на оплату труда (РОТ) от двух факторов: средней списочной численности промышленно-производственного персонала (ССЧ ППП) и средней заработной платы одного работающего (СЗП). Двухфакторная мультипликативная модель выглядит следующим образом:
РОТ = ССЧ ППП х СЗП.
Исходные данные для расчета:
РОТ0 = ССЧ ППП0 X СЗП0;
Подстановка РОТусл = ССЧ ППП1 х СЗП0;
РОТ1 = ССЧ ППП1 х СЗП1;
Алгоритм расчета
∆РОТ(∆ССЧ ППП) = РОТусл - РОТ0;
∆РОТ(∆СЗП) = РОТ1 - РОТусл;
∆РОТ = РОТ1 - РОТ0 = ∆РОТ(∆ССЧ ППП) + ∆РОТ(∆СЗП).
Исходные данные для анализа ∆РОТ представлены в таблице
Исходные данные для анализа ∆РОТ
| № п/п | Наименование показателей | Базисный период | Отчетный период | Отклонение (+, -) гр. 2 — гр. 1 |
| А | Б | |||
| 1. | РОТ, тыс.руб. | + 50 | ||
| 2. | ССЧ ППП, чел. | - 10 | ||
| 3. | СЗП, тыс.руб. (п.1: п.2) | + 1 |
Рассчитаем подстановку:
РОТусл = 90 х 4 = 360 тыс.руб.
∆РОТ(∆ССЧ ППП) = 360 - 400 = - 40 тыс.руб.;
∆РОТ(∆СЗП) = 450 - 360 = +90 тыс.руб.;
Проверка: — 40 + 90 = +50 тыс.руб.
Снижение ССЧ ППП приводит к снижению суммы РОТ, а рост СЗП — к ее росту. При факторной модели, состоящей из более чем двух факторов, подстановки осуществляются в той последовательности, в которой они расположены по схеме связи. Рассмотрим мультипликативную модель
А = б *в *г
Алгоритм расчета
| Показатель | Порядок расчета | Алгоритм расчета влияния факторов |
| А0 | б0 х в0 х г0 | - |
| Подстановка 1: Аусл1 | б1 х в0 х г0 | ∆А(∆б) = АусЛ 1 – А0 |
| Подстановка 2: Аусл 2 | б1 х в1 х г0 | ∆А(∆в) = Аусл 2 – Аусл1 |
| А1 | б1 х в1 х г1 | ∆А(∆г) = А1 – Аусл2 |
| ∆А | А1 — А0 | ∆А(∆б, ∆в, ∆г) |
Способ абсолютных разниц (отклонений)
Суть этого способа: размер влияния каждого фактора-сомножителя определяется изолированно путем умножения абсолютного отклонения по данному фактору на величины всех других факторов-сомножителей, которые берутся в базисном или отчетном значениях в зависимости от местонахождения факторов в цепочке. Другими словами, ранее исключенные факторы берутся в отчетном значении, слева от изучаемого фактора, а еще не исключаемые — в базисном значении, т.е. те, которые справа.
В простейшем случае, когда в цепочке только два фактора сомножителя (количественный и качественный), расчеты этим способом осуществляются по правилу: «Абсолютное отклонение количественного фактора умножается на базисное значение качественного фактора, абсолютное отклонение по качественному фактору умножается на отчетное значение количественного фактора».
∆РОТ(∆ССЧ ППП) = (ССЧ ППП1 - ССЧ ППП0) х СЗП0;
∆РОТ(∆СЗП) = (СЗП1 - СЗП0) х ССЧ ППП1;
∆РОТ = РОТ1 - РОТ0 = ∆РОТ(∆ССЧ ППП) + ∆РОТ(∆СЗП).
В нашем примере, табл.1.:
∆РОТ(∆ССЧ ППП) = (-1) х 4 = - 40 тыс.руб.;
∆РОТ(∆СЗП) = (+1) x 90 = + 90 тыс.руб.;
Проверка: - 40 + 90 = + 50 тыс.руб.
Алгоритм расчета при трехфакторной модели
∆А(∆б) = (б1 - б0) х в0 х г0;
∆А(∆в) = б1 х (в1 – в0) х г0;
∆А(∆г) = б1х в1 х (г1 – г0);
∆А = А1 – А0 = ∆А(∆б, ∆в, ∆г);
Обобщение как элемент методики экономического анализа
Обобщение - заключительный этап экономического анализа. В ходе обобщения дается:
1. Развернутая характеристика результатов деятельности с выделением положительных и отрицательных сторон функционирования предприятия;
2. Составляется сводка резервов повышения эффективности деятельности;
3. Разрабатывается перечень организационных, технических, технологических, социальных и экономических мероприятий по мобилизации выявленных резервов.
Под резервами в экономическом анализе понимаются не использованные в полной мере или частично возможности повышения эффективности производства на анализируемом объекте в конкретном периоде времени.
В соответствии с признаками, принятыми для классификации, можно представить классификацию резервов в следующем виде:
1. По времени использования, срокам мобилизации;
— текущие;
— перспективные.
Текущие — часть собственных ресурсов анализируемого предприятия, которые временно не включены в производственный процесс или используются ниже запланированного потенциала.
Они могут выступать в виде:
а) сознательно созданных запасов с целью предотвращения остановок производства, расширения производства, предотвращения ожидаемых потерь, связанных с инфляцией и т.п.;
б) резервов, образующихся самопроизвольно под влиянием нарушения сбалансированности использования в производстве ресурсов. Например, простои оборудования, запасы неликвидных материалов и т.п.
Перспективные — резервы, имеющиеся потенциально в народном хозяйстве или на производстве, для мобилизации которых необходимо длительное время и дополнительные инвестиции.
2. По характеру обнаружения:
— явные;
— скрытые.
Явные — прямые потери в производстве, например, брак; скрытые резервы — наиболее значительная часть резервов, которые выявляются лишь в процессе факторного анализа.
3. По месту нахождения: внутренние и внешние резервы.
4. По связи с ресурсами:
— резервы, связанные с более эффективным использованием трудовых ресурсов;
— резервы, связанные с более эффективным использованием основных фондов;
— резервы, связанные с более эффективным использованием материальных ресурсов;
— резервы, связанные с более эффективным использованием финансовых ресурсов.
5. По принципу их определения, широте охвата:
— изолированные;
— частные;
— комплектные;
— комплексные.
Изолированный резерв — отражает неиспользованную возможность улучшения какого-либо одного аналитического показателя без учета его связи с другими показателями по одному или группе факторов, по одному или группе направлений мобилизации этого резерва.
Частный резерв — характеризует неиспользованные возможности улучшения какого-либо одного показателя относительно одного из производственных или финансовых ресурсов. Например, резерв увеличения объема выпуска продукции за счет роста фондоотдачи.
Комплектный резерв — характеризует возможность улучшения какого- либо показателя исходя из совокупности взаимодействия производственных и финансовых ресурсов. Например, резерв роста выпуска продукции, связанный с мобилизацией возможностей увеличения эффективности материально-технических и трудовых ресурсов, т.е. это резерв, обеспеченный по всем трем группам ресурсов. При его определении нельзя суммировать резервы по каждой группе ресурсов. На практике, в качестве комплектного резерва принимается наименьший резерв по какой-либо группе ресурсов.
Комплексный резерв — это возможность улучшения совокупности взаимосвязанных показателей по всему комплексу производственных и финансовых ресурсов с учетом всех взаимодействий факторов. Например, резерв роста прибыли за счет роста объема реализации продукции, снижения ее себестоимости, роста цен и изменения структуры ассортимента с точки зрения рентабельности отдельных изделий.
Выявленные резервы позволяют устранить или ослабить действие негативных факторов, разработать план мероприятий, связанных с их вовлечением в производственный процесс, повысить эффективность деятельности предприятия