ВАТ «Холмогорка»
Доклад
По дисциплине «налоги и налогообложение»
На тему: «налоговые льготы по НДФЛ»
Выполнил:
Студент группы 31 «М»
Куприянов Александр
Волоколамск 2011г.
ЛЬГОТЫПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах льготы по налогу на доходы физических лиц представлены в виде: освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков; доходов, освобождаемых от обложения налогом; налоговых вычетов.
Освобождение от уплаты налога отдельных
категорий налогоплательщиков
Глава 23 НК РФ не содержит прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий налогоплательщиков из числа российских граждан, однако ст. 215 НК РФ установлены налоговые льготы для отдельных категорий иностранных граждан, не являющихся гражданами Российской Федерации, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации:
- от нахождения на дипломатической и консульской службе;
- за выполненные работы в качестве административно-технического персонала представительства;
- от осуществления службы в качестве обслуживающего персонала представительства.
Доходы, освобождаемые от налогообложения
В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, состоящий из 32 пунктов. В данной статье перечислены доходы:
1) полностью освобождаемые от обложения налогом, например государственные пенсии; государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; все виды компенсационных выплат; все виды государственных стипендий; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов и премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, искусства по перечням, утверждаемым Правительством РФ; доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства, пчеловодства; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
2) частично освобождаемые от обложения налогом (п. 28 ст. 217 НК РФ). Частичное освобождение от обложения налогом в размере, не превышающем 2000 руб. в год, применяется для пяти видов доходов, таких, как:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты
В число установленных действующим налоговым законодательством налоговых вычетов (налоговые вычеты - это суммы, уменьшающие доход, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 13%) входят четыре вида налоговых вычетов:
1) стандартные налоговые вычеты;
2) социальные налоговые вычеты;
3) имущественные налоговые вычеты;
4) профессиональные налоговые вычеты.
Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен в ст. 218 НК РФ, предусматривающей четыре вида вычетов.
Ежемесячный вычет в размере 3000 руб. применяется лицами, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ - Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим и касается в основном лиц, деятельность которых была связана с радиацией, а также инвалидов войны.
Пример: работник - инвалид ВОВ, ежемесячно получающий заработанную плату 8000 руб., предоставил заявление на стандартный вычет в размере 3000 руб., предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ - 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия "Практика бухучета и аудита". М.: ИД "Юриспруденция", 2003. С. 45 - 47.
При исчислении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. в течение всех 12 мес. календарного года, в связи с чем общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составляет 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес.)
Ежемесячный вычет в размере 500 руб. применяется в отношении лиц, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Ежемесячный вычет в размере 400 руб. применяется категориями налогоплательщиков, не имеющих права на применение первых двух вычетов.
Ежемесячный налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется на содержание детей независимо от предоставления одного из первых трех видов вычета каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам) в двойном размере.
На практике часто возникают спорные ситуации, когда работающие на российском предприятии иностранные граждане заявляют о предоставлении стандартного налогового вычета.
Так, гражданин Р., являющийся гражданином иностранного государства И., работающий по договору, заключенному в соответствии с трудовым законодательством РФ, на предприятии с иностранными инвестициями, имеет двух несовершеннолетних детей, местом постоянного пребывания которых является иностранное государство И., обратился в суд, оспаривая отказ предприятия в предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 600 руб.
Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился, считая отказ в предоставлении налогового вычета гражданину Р. правомерным.
Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что предприятие обязано предоставить спорные вычеты, поскольку, как усматривается из материалов дела, гражданин Р. представил предприятию - налоговому агенту все необходимые документы, перечисленные в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а именно: личное заявление налогоплательщика; документальное подтверждение пребывания заявителя на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году; документальное подтверждение наличия двух несовершеннолетних детей, заверенное компетентными органами иностранного государства И.
При разрешении данного спора суд, руководствуясь п. 2 ст. 11, исходил из того, что любой гражданин, представивший документальное подтверждение своего фактического нахождения на территории России не менее 183 дней в календарном году, приобретает статус налогового резидента РФ, в связи с чем на него как на налогового резидента распространяются все права и обязанности налогоплательщиков - физических лиц, установленные налоговым законодательством Российской Федерации, в том числе право на стандартные налоговые вычеты.
Кроме того, этим же решением суда постановлено применять вычеты, начиная с января того календарного года, в котором иностранный гражданин Р. приобрел статус налогового резидента РФ, поскольку вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, а налоговым периодом действующим законодательством о налогах и сборах установлен календарный год.
Обобщая судебную практику по налоговым спорам, представляется возможным выделить часто возникающий вопрос о том, пользуется ли правом стандартных налоговых вычетов налогоплательщик, работающий по совместительству.
Позиция налогового органа, которая, как правило, сводится к отрицательному ответу, не учитывает требования п. 3 ст. 218 НК РФ, в соответствии с которым стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты могут производиться любым работодателем вне зависимости от того, является ли данное место работы основным или налогоплательщик работает по совместительству.
Установив стандартные налоговые вычеты, законодатель также определил и порядок их предоставления, согласно которому указанные вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Фактически происходит уменьшение на соответствующий установленный размер вычета налоговой базы в каждом месяце налогового периода.
Из разъяснений, содержащихся в Письме Федеральной налоговой службы от 26 января 2006 г., следует, что, в случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится.
Установленные ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты связаны с осуществлением затрат на благотворительность, на обучение, на лечение.
Затраты на благотворительность, именуемые также благотворительными вычетами, представляют собой разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи.
Затраты на образование (образовательные вычеты) представляют собой разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ образовательные вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Законодатель установил обязательные условия для применения вычетов, во-первых, образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии, которые подтверждают статус учебного заведения; во-вторых, лица, получающие услуги по образованию должны являться непосредственными налогоплательщиками, либо детьми налогоплательщиков в возрасте до 24 лет; в-третьих, если форма обучения для самого налогоплательщика может быть любая, то для детей налогоплательщика должна быть только дневная форма обучения; в-четвертых, при обучении налогоплательщика льготу получает он сам, при обучении детей налогоплательщика льгота может предоставляться одному или обоим родителям.
В качестве примеров целесообразно рассмотреть следующие спорные ситуации, возникающие между налогоплательщиками и налоговыми органами.
1. Гражданин Р. обратился в суд с заявлением, в котором оспаривает отказ налоговой инспекции в предоставлении ему социального налогового вычета в связи с оплатой обучения своего сына.
Свои требования мотивировал тем, что произвел оплату обучения своего 20-летнего сына в институте на дневной форме обучения.
Кроме того, указал, что представил в налоговый орган все необходимые документы, а именно: копии договора с данным образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, платежных документов и свидетельства о рождении ребенка, однако получил отказ со ссылкой на то, что платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление денежных средств, оформлены на имя сына гражданина Р.
Решением суда первой инстанции отказ налогового органа в предоставлении социального налогового вычета гражданину Р. признан обоснованным.
Не согласившись с данным решением суда, гражданин Р. обжалует его в кассационном порядке и просит отменить, ссылаясь на его незаконность.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, судебная коллегия по гражданским делам не нашла оснований для отмены решения суда как вынесенного в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и действующими нормами законодательства.
В соответствии со ст. 219 Налогового кодекса РФ указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
По мнению судебной коллегии, во всех документах об оплате (квитанциях к приходным кассовым ордерам, чеках кассовых аппаратов, банковских платежных документах) должны быть указаны реквизиты именно того лица, которое претендует на налоговый вычет.
2. Гражданка П. обратилась в суд, оспаривая отказ налогового органа в предоставлении ей социального налогового вычета в связи с оплатой обучения своего сына, по тем же основаниям, что и в рассмотренном первом примере.
В обоснование заявленных требований указала, что плату за обучение внес ее 20-летний сын на основании письменной доверенности, выданной ему матерью.
Представитель налогового органа с указанными требованиями не согласился, пояснив, что представленные платежные документы не являются документальным подтверждением расходов гражданки П.
Суд первой инстанции своим решением заявленные требования удовлетворил, признав право гражданки П. на получение социального имущественного вычета в сумме, уплаченной ее сыном по доверенности, и обязав налоговый орган предоставить указанный вычет.
В соответствии со ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьим лицом. Доверенное лицо действует на основании предоставленного ему права совершать сделки от имени представляемого и тем самым создавать для него правовые последствия, в связи с чем, оформив доверенность на сына, гражданка П. подтвердила, что расходы за обучение были произведены за счет ее личных средств.
Затраты на лечение (медицинские вычеты), предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, представляют собой разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте от 18 лет, но не более 38 000 руб.
Данный вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
В последнее время возникает много спорных ситуаций между налогоплательщиком и налоговым органом в случае, когда налогоплательщики пользуются медицинскими услугами, оказываемыми индивидуальными предпринимателями.
Позиция налоговиков однозначно сводится к тому, что в таком случае права на социальный налоговый вычет у налогоплательщика не возникает.
Однако из Определения Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. - 447-О следует, что социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги - организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Необходимо отметить, что различны способы представления социальных и стандартных налоговых вычетов. Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо работодателем ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года.
Статьей 220 НК РФ предусмотрено два вида имущественных вычетов:
- в части продажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже имущества);
- в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья (имущественный вычет при покупке жилья).
Важным аспектом налогового вычета при продаже имущества является возможность использования вместо права на получение имущественного налогового вычета уменьшения суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг.
Так, налоговым законодательством предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб.
При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000 руб.
В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
В отношении продажи имущества, находящегося в общей собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Например, семья, состоящая из четырех человек, продала квартиру, полученную в процессе бесплатной приватизации жилья и находящуюся в общей долевой собственности, за 1 600 000 руб.
Учитывая, что период владения данной квартирой составляет менее пяти лет, сумма имущественного вычета всего по квартире составит 1 000 000 руб. (при условии, что в данном регионе не установлен иной размер имущественного вычета), соответственно сумма имущественного вычета у каждого из членов семьи составит 250 000 руб. (1 000 000: 4); в то время как сумма дохода каждого из продавцов составит 400 000 руб. (1 600 000: 4), следовательно, налоговая база у каждого члена семьи по данной операции составит 150 000 руб. (400 000 - 250 000).
При покупке жилья налогоплательщикам законодательством о налогах и сборах (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) предоставляется право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры и доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение кредитов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Рассматриваемый вычет имеет разовый характер и повторно не предоставляется, в связи с чем лица, которые получали имущественный вычет в период начиная с 2001 г., не имеют права на повторное его заявление.
Законодатель определяет вид покупаемого имущества, а именно: жилой дом или квартира, находящиеся на территории РФ, и способ приобретения указанного имущества - строительство или приобретение готового жилого дома или квартиры
Также законодательством о налогах и сборах установлен порядок получения данного вычета, который сводится к тому, что предоставление осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Помимо этого, налогоплательщик предоставляет в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру; платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции, чеки, банковские выписки).
Предоставив налогоплательщикам имущественный вычет при покупке жилья, законодатель установил запрет на его применение, в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры производится за счет средств работодателей или иных лиц, и в случае, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимосвязанными.
Так, гражданин К. в 2001 г. взял кредит и купил своему сыну квартиру. Право собственности на купленную квартиру оформил на сына. Обратившись в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему налогового вычета, получил отказ ввиду непредставления всех необходимых документов, установленных налоговым законодательством.
Не согласившись с данным отказом, гражданин К. обратился в суд с иском к налоговому органу о признании данного отказа недействительным и о предоставлении ему налогового вычета.
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований гражданину К. отказано.
Суд, исследовав материалы дела, пришел к выводу о том, иск удовлетворению не подлежит, поскольку в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в части сумм, израсходованных на приобретение жилья, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право собственности на приобретенную квартиру, а также документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщика, таким образом, гражданином К. не представлены документы, подтверждающие его право собственности на приобретенную квартиру.
Не согласившись с данным решением, гражданин К. обжалует его в кассационном порядке и просит отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность.
Судебная коллегия по гражданским делам Московского областного суда, оценив собранные в совокупности доказательства, обсудив доводы кассационной жалобы, не нашла оснований для отмены решения суда первой инстанции, поскольку в соответствии с вышеназванной статьей обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику является предоставление Свидетельства о государственной регистрации прав или иного правоустанавливающего документа на квартиру на момент заявления льготы (подачи декларации).
Поскольку Свидетельство о праве собственности на приобретенную гражданином К. квартиру оформлено на его сына, заявитель не имеет права на получение имущественного налогового вычета в связи с расходами на приобретение квартиры.
В настоящее время все чаще возникает вопрос о возможности использования имущественного вычета индивидуальными предпринимателями при покупке квартир с целью осуществления в них предпринимательской деятельности.
Обобщение судебной практики позволяет сделать вывод о том, что предприниматель теряет право на льготу по приобретению квартиры с момента переведения ее в разряд нежилых помещений и использования ее в качестве основного средства.
В качестве примера можно привести спорную ситуацию, возникшую между налоговым органом и индивидуальным предпринимателем П. о том, имеет ли последний право, получив разрешение на строительство дома в два этажа - с учетом, что на первом этаже у него будет располагаться офис, получить льготу по налогу на доходы на строительство жилья.
Позиция налоговой службы сводится к тому, что для получения указанной льготы необходимо вести отдельные сметы на строительство жилого дома или на строительство офиса. При ведении двух смет он вправе дополнительно уменьшить совокупный налогооблагаемый доход на суммы, направленные на строительство жилья - квартиры на втором этаже.
Общие затраты по возведению дома (возведение фундамента, расходы на перекрытие, крышу и т.д.) разделяются пропорционально затратам на строительство жилья и офиса.
По окончании строительства после обязательной государственной регистрации нежилого помещения, которая осуществляется после определения его стоимости, индивидуальный предприниматель вправе производить амортизационные отчисления по основным фондам, используемым в его деятельности.
На практике имеют место случаи приобретения незавершенного строительства жилого дома и его дальнейшего строительства, и соответственно возникает вопрос о том, имеет ли приобретатель право на получение имущественного вычета.
Позиция налогового органа однозначна: предоставление имущественного вычета в данном случае предоставляется после принятия дома в эксплуатацию.
В последнее время все чаще возникают споры в случаях, когда за квартиру, приобретенную в долевую собственность супругами, оплата внесена только одним из них.
Аргументы и доводы заявителей о том, что у супругов общий семейный бюджет и т.п., как правило, налоговыми органами не принимаются во внимание за несостоятельностью.
Иная ситуация возникает в случае, если покупателями (застройщиками) в соответствии с договором являются несколько физических лиц. Поскольку размер имущественного вычета определяется в целом по квартире (жилому дому), а не для каждого отдельного плательщика, общий имущественный вычет будет разделен между этими покупателями (застройщиками).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Например, семья, состоящая из четырех человек, приобрела квартиру стоимостью в 1 200 000 руб. в равнодолевую собственность. Общий размер имущественного вычета составляет 1 000 000 руб., при этом вычет каждого из собственников пропорционален его доли собственности - 250 000 руб. (1000 000: 4).
Когда квартира (доля) находится в общей совместной собственности, т.е. доля собственности не выделена, имущественный вычет распределяется между собственниками в любых пропорциях по их усмотрению.
Так, супруги Н. приобрели квартиру в общую совместную собственность без выделения долей. В этом случае супругам Н. предоставлена возможность принятия любого решения, например, один из супругов (тот, у которого есть доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по 13-процентной ставке, или тот, который имеет более высокие доходы) может воспользоваться правом на имущественный вычет в полной сумме.
На практике часто возникает спорная ситуация, когда налоговый орган отказывает в предоставлении налогового имущественного вычета плательщику при покупке последним комнаты.
Аргументация налогового органа сводится к тому, что комната не является объектом права, поскольку в ст. 220 НК РФ не содержится ссылки на комнату, как объект права собственности, в отношении которого может быть предоставлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет.
Так, гражданка А. обратилась в суд с иском, в котором просила суд обязать налоговый орган предоставить ей имущественный налоговый вычет в связи с приобретением изолированной комнаты по указанному в исковом заявлении адресу, а также 1/6 долей в праве общей собственности на места общего пользования и ванной. Обратившись к ответчику с заявлением о выдаче разрешения на предоставление указанного вычета, получила отказ, который считает незаконным и нарушающим ее права.
Суд первой инстанции, рассмотрев дело по существу, своим решением удовлетворил исковые требования гражданки А. и обязал налоговый орган предоставить заявительнице имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных ею расходов на приобретение спорной комнаты.
В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность.
Судебная коллегия по гражданским делам Московского областного суда своим определением постановила оспариваемое решение оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
По мнению судебной коллегии, приобретенная гражданской А. комната является жилым помещением, соответственно может быть самостоятельным объектом права и объектом права собственности, в отношении которого может быть представлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет, так как комната является частью квартиры, поэтому в данном случае возможно применение пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, как в случае приобретения налогоплательщиком квартиры.
Профессиональные налоговые вычеты, установленные ст. 221 НК РФ, применяются предпринимателями, частными нотариусами, физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг, и физическими лицами по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.
Статья подготовлена при содействии Черкашиной О.А.