2.1 Исходные данные.
Предприятие производит четыре вида продукции (А, В, С и Д), которые отличаются объемом выпуска и размером (под размером понимается относительная ресурсоемкость продуктов, т.е. количество ресурсов, необходимых для производства одной единицы продукции).:
Таблица 1 - Объем выпуска и размер продуктов
| РАЗМЕР | |||
| малый | большой | ||
| ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА | низкий | А | С |
| высокий | В | Д |
Все продукты проходят операции обработки на станках Н и К, материалы для их производства приобретаются предприятием на стороне. Кроме того, станки требуется специально настраивать для выпуска партии того или иного продукта, время от времени нужно проводить их текущий ремонт и обслуживание. И, наконец, имеют место операции по управлению производственным процессом.
Все затраты на выпуск продуктов можно разделить на прямые и косвенные. К прямым затратам относятся материальные затраты и затраты труда производственных рабочих, установленные нормы по этим видам затрат приведены в таблице 1. К косвенным затратам относится стоимость обработки продуктов на станках Н и К, а также расходы на наладку, ремонт и обслуживание станков, заказ материалов отделом снабжения, управление производством. В табл.1 приведены данные о нормах времени на обработку продуктов на станке, а также оценочные данные о необходимом для достижения планового выпуска продуктов количестве операций по наладке, ремонту, заказу материалов и управлению.
Таблица 2 - Затраты на выпуск продукции.
| Показатель | А | В | С | Д | Количество единиц | Общие затраты на операцию |
| Объём выпуска, ед. | ||||||
| Прямые затраты (на единицу продукции): | ||||||
| материальные,руб. | ||||||
| затраты труда произв. рабочих, руб. | 0,7 | 0,7 | 2,1 | 2,1 | ||
| Косвенные затраты: | ||||||
| обработка на станке Н, м-ч/ед. | ||||||
| обработка на станке К, м-ч/ед. | ||||||
| наладка станков, ед. | ||||||
| заказы материалов, ед. | ||||||
| ремонт станков, ед. | ||||||
| условные единицы управления |
|
|
При выполнении курсовой работы необходимо: Сравнить два подхода к калькулированию затрат:
1. Определить величину косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полную себестоимость на производство каждого продукта, используя:
а) традиционный подход;
б) метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по операциям.
2. Провести анализ расхождений и сделать выводы.
3. Выявить источники расхождений, для этого рассмотреть два эффекта:
- эффект изменения объема производства (распределить косвенные за
траты, если производятся только продукты: а) А и В; б) С и Д;
- эффект изменения размера (ресурсоемкости) (распределить косвенные
затраты, если производятся только продукты: а) А и С; б) В и Д.
4. Провести анализ расхождений и сделать выводы.
2.2 Определение величины косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полной себестоимости на производство каждого продукта.
В курсовой работе будут использованы два подхода к калькулированию себестоимости продуктов: традиционный и по методу учета затрат по операциям.
|
|
1. Традиционный метод.
Используем сначала традиционный подход. Он, как правило, предполагает распределение косвенных затрат с объектов учета затрат на объекты калькулирования пропорционально одной выбранной базе, например, машино – часы работы оборудования или прямая заработная плата основных производственных рабочих.
Умножив полученную ставку распределения на количество показателя выбранной базы распределения, определим косвенные расходы на единицу продукта, сложив эти расходы с прямыми затратами на продукт получим себестоимость единицы продуктов и затем определим общую себестоимость продуктов.
За базу распределения возьмём прямые трудозатраты:
(23 * 0,7) + (230 * 0,7) + (23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 708,4 руб.
Ставка распределения = (4900 + 4100 + 2920 + 1300 + 260 + 2600) / 708,4 = 22,69904 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции:
А = 22,69904 * 0,7=15,89 руб.
В = 22,69904 * 0,7=15,89 руб.
С = 22,69904 * 2,1=47,67 руб.
Д = 22,69904 * 2,1=47,67 руб.
Полученные результаты приведены в таблице.
Таблица 3- Себестоимость продуктов.
| Показатель | Продукт А | Продукт В | Продукт С | Продукт Д |
| Прямые материальные затраты на единицу продукта, руб. | 7,00 | 7,00 | 21,00 | 21,00 |
| Прямые трудовые затраты на единицу продукта, руб. | 0,70 | 0,70 | 2,10 | 2,10 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 15,89 | 15,89 | 47,67 | 47,67 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 23,59 | 23,59 | 70,77 | 70,77 |
| Единицы выпуска продукции, ед. | ||||
| Совокупные затраты, руб. | 542,57 | 5425,70 | 1627,71 | 16277,10 |
|
|
Расчет себестоимости продукции и распределение затрат традиционным способом показывает, что продукты с высоким объёмом производства (В и Д) стоят столько же сколько и продукты с низким объёмом производства (А и С).
2. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по операциям (АВС).
Новые подходы к управлению предприятием требуют инициативы менеджмента среднего звена, что делает особенно актуальными перед высшим руководством вопросы мотивации и стимулирования. Кроме того, необходимо иметь возможность оперативно и по возможности точно отслеживать доходность каждого направления деятельности, принимая решения о перераспределении общих ресурсов в наиболее выгодные и перспективные области деятельности. Встает вопрос - как оценить вклад каждого из подразделений в производство того или иного продукта, чтобы наиболее рационально построить механизм стимулирования.
Кроме того, остро как никогда ранее встает проблема минимизации затрат - от всех лишних ресурсов, неиспользуемых при данном уровне деловой активности необходимо было отказаться. Это требует, в свою очередь, тщательного анализа потребления этих ресурсов, их участия в производстве того или иного продукта.
В соответствии с общим подходом к построению систем Activity-Based Costing, процесс внедрения данного метода учета разбивается на 4 основных этапа:
1. Выявление внутрифирменных процессов.
2. Создание центра затрат для каждого из процессов.
3. Определение драйвера затрат для каждого процесса.
4. Отнесение стоимости процессов на продукты, в соответствии с потребностью продуктов в этих процессах.
Выявление внутрифирменных процессов.
На данном этапе необходимо создать модель бизнес-процессов, протекающих в компании. Так как информация о данных процессах в дальнейшем будет использована для формирования себестоимости продуктов и оценки эффективности отдельных направлений деятельности, то наиболее приемлемым представляется выделение ключевых процессов в соответствии с существующими направлениями деятельности компании. После определения процесса верхнего уровня мы выделяем ключевые внутрифирменные процессы. Ключевыми мы будем называть наиболее важные для целей управления процессы, которые будут подвержены наиболее тщательному анализу и максимально точному выявлению задействованных в них ресурсов.
Выбор подобных процессов проводится на основе обсуждения с руководством общей организации деятельности компании и выяснения у высших менеджеров наиболее значимых вопросов внутреннего управления, заинтересованности в информации о тех или иных процессах внутри компании. Следует помнить, что выделение процессов должно соответствовать цели максимально точного распределения стоимости на конечные продукты, т.е. при выборе процессов следует учитывать их место в общей цепочке создания продукта, логическую законченность, обособленность и возможность оценить результат.
В качестве примера можно привести: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и др. Количество видов деятельности зависит от сложности бизнеса компании.
В результате, на выходе первого этапа построения системы Activity-Based Costing, появляется модель бизнес-процессов компании.
Создание центра затрат для каждого из процессов.
Этот большой и трудоемкий этап заключается в выявлении всех ресурсов, задействованных в процессах, определении их стоимости, отнесении этой стоимости на процессы и формировании себестоимости процесса. Если на предприятии существует практика группировки затрат по статьям и центрам ответственности, то это существенно упрощает реализацию данного этапа.
Есть две возможности отнесения стоимости ресурсов на процессы - непосредственно и через предварительное отнесение затрат на центры ответственности. Второй путь позволяет добиться большей точности, но связан со значительным увеличением объема учетных работ - относить затраты непосредственно на процессы, на основе данных о стоимости ресурсов, сгруппированных в соответствии с принятыми на предприятии статьями калькуляции. Хорошо построенная классификация затрат по статьям калькуляции обычно отражает те ресурсы, за которые платит компания и их стоимость. Скажем, статье «Аренда» соответствует определенный ресурс - помещение. Сумма ежемесячных затрат по данной статье является стоимостью пользования данным ресурсом на протяжении одного месяца. Аналогично, заработная плата - стоимость ресурса «труд», связь и почта стоимость ресурса - «коммуникации», проценты за заемные средства - стоимость ресурса «капитал», амортизация - стоимость ресурса «оборудование». Разные предприятия используют в своей деятельности различные ресурсы и классификация затрат по статьям обычно существенно отличается от предприятия к предприятию. Кроме того, для целей системы ABC может понадобиться скорректировать существующую систему группировки затрат. Для более детального контроля за затратами, анализа их динамики и структуры, данная классификация расширяется путем введения подстатей к каждой статье затрат. Затраты делятся на косвенные и прямые (операционные), т.е. непосредственно связанные с основной (операционной) деятельностью. Хотя возможен подход к построению системы ABC при котором операционные затраты также относятся на процессы, тем не менее для целей данной системы достаточно распределять через отнесение на процессы лишь косвенные затраты, а операционные затраты вычитать непосредственно из валового дохода от реализации продукта/услуги. Это поможет более точно оценить финансовый результат и упростить саму систему. Таким образом, операционные затраты, включающие в себя заработную плату сотрудников, непосредственно вовлеченных в процесс получения дохода от того или иного продукта (занятых исключительно производством продукта или его реализацией), оплату услуг посредников связанных реализацией данного продукта и некоторые другие затраты, сразу относятся на центры прибыли.
Ресурсы вовлеченные в процессы по поддержке основной деятельности, обеспечению возможности оказания услуг/производства продукта, а также в другие процессы, участвующие в производстве нескольких продуктов одновременно являются косвенными и распределяются на продукты опосредованно, через их отнесение на процессы. В качестве стоимости ресурса, используемой в системе ABC для формирования стоимости процессов можно использовать фактическую стоимость за период (определение фактической стоимости процессов, скажем за месяц), плановую стоимость (для определения плановой стоимости процессов), среднюю стоимость ресурсов (взятую, например, как среднее значение затрат по каждой статье за предыдущие месяца), нормальную стоимость ресурсов (стоимость ресурсов, взятую как среднее от величины затрат по каждой статье в периоды нормальной загрузки предприятия). Каждый из приведенных методов определения стоимости ресурсов может дать полезную для управления информацию, особенно при сопоставлении с данными полученными с помощью другого метода. Так, нормальная стоимость ресурсов, позволяет определить сколько стоят ресурсы при нормальных объемах производства, и сформировать нормальную себестоимость продукта и нормальную стоимость процесса. В то же время ее сопоставление с фактической стоимостью процессов при текущем уровня производства позволяет оценить неиспользованную мощность предприятия. Себестоимость продукции при этом не меняется, т.к. затраты относятся на продукты в соответствии с нормальными драйверами затрат, т.е. стоимость процессов распределяется на продукты в том же объеме, что и в условиях нормальной загрузки предприятия. Оставшаяся же нераспределенной часть стоимости процесса является «запасом мощности» данного процесса. Ее следует либо задействовать в процессе производства, либо постараться сократить затраты
на процесс приведя его стоимость в соответствии с текущими потребностями в данном процессе.
После определения стоимости ресурсов, вторым шагом является определение потребления ресурсов тем или иным процессом. Многие ресурсы используются несколькими процессами совместно, точное распределение некоторых из них невозможно. Одни ресурсы следует распределять между процессами пропорционально какой-либо выбранной базе, потребление же других можно точно измерить. Например, для отнесения на ключевые процессы аренды, логично использовать такую базу распределения, как площадь. Общая сумма затрат на аренду делиться на общую площадь помещений и дает коэффициент распределения затрат на аренду. Далее следует оценить площадь, используемую для того или иного процесса. Ясно, что отдельные процессы могут протекать в одном и том же помещении. В этом случае, площадь используемых помещений следует делить между процессами либо на основе оценки сотрудников, либо пропорционально количеству занятого персонала данного помещения в том или ином процессе. При этом, часть помещения может быть вообще не использована ни в одном процессе (скажем, холл). Затраты на подобные ресурсы относятся на отдельный центр затрат - «Неиспользованные ресурсы». Есть отдельные ресурсы, потребление которых можно определить максимально точно. Прежде всего это заработная плата. На основе интервью с менеджерами и сотрудниками выясняется какой персонал вовлечен в те или иные процессы, затем заработная плата сотрудников распределяется между соответствующими процессами. Если один работник участвует в нескольких процессах, необходимо измерить время (в соответствии с его оценкой или с помощью наблюдения) затрачиваемое им на тот или иной процесс и распределить пропорционально времени заработную плату по процессам.
Следующим шагом является отнесение собственно стоимости ресурсов на потребляющие их процессы, в соответствии с коэффициентом распределения, характеризующим стоимость единицы данного ресурса. Отдельные ресурсы распределяются пропорционально каким-либо косвенным базам распределения. Например, затраты на охрану помещения можно распределить пропорционально распределению арендной платы, т.е. в соответствии с площадью, используемой для того или иного процесса.
Составляется таблица распределения стоимости ресурсов на процессы и формирования стоимости процессов, которая характеризует потребление каждого из ресурсов тем или иным процессом.
Таким образом определяются затраты на каждый ресурс, вызванные каждым процессом.
Определение драйвера затрат для каждого процесса.
Следующим важным этапом построения системы Activity-Based Costing является определение драйверов затрат для дальнейшего перераспределения стоимости процессов на конечные продукты.
Безусловно, при выборе драйвера затрат следует учитывать его измеримость в отношении к тому или иному продукту.
Отнесение стоимости процессов на продукты, в соответствии с потребностью продуктов в этих процессах.
Не все процессы полностью можно отнести на конкретные продукты. Часть некоторых процессов направлена на обеспечение общих, вспомогательных по отношению ко всем продуктам функций, которые скорее всего никак не изменятся в результате отказа от любой комбинации продуктов даже в долгосрочном периоде. Подобные процессы можно отнести на центр затрат соответствующий общефирменным расходам и вычитать из общего финансового результата от реализации всех продуктов. Основной задачей данного этапа является измерение потребления различными продуктами драйверов затрат.
В результате определения потребления драйверов теми или иными продуктами строится таблица распределения стоимости процессов по продуктам. В итоге, после рассмотренного распределения, определяется сумма косвенных затрат приходящаяся на каждый конкретный продукт.
Таким образом, на данном заключительном этапе формируется наиболее точная себестоимость конечного продукта и определяется финансовый результат от каждого направления.
Таблица 4 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.
| Виды деятельности | Затраты всего, руб. | Наименование носителя затрат | Единицы носителя затрат | Затраты на единицу носителя, руб. |
| Обработка на станке Н | Машино-часы | 0,06 | ||
| Обработка на станке К | Машино-часы | 0,05 | ||
| Наладка станков | Производственный период | 0,52 | ||
| Заказы материалов | Поданные требования | 0,23 | ||
| Ремонт станков | Количество ремонтов | 0,04 | ||
| Управление производством | Производственный период | 1,71 |
Сумма накладных расходов по каждой операции делится на значение соответствующего носителя затрат и таким образом оценивается стоимость единицы носителя затрат.
а) определение единиц носителей затрат.
- обработка на станке Н: (23*9)+(230*90)+(23*27)+(230*270) = 83628
- обработка на станке К: (23*9)+(230*90)+(23*27)+(230*270) = 83628
- наладка станков: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658
- заказы материалов: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658
- ремонт станков: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658
- управление: (23*3)+(230*3)+(23*3)+(230*3) = 1518
б) затраты на единицу носителя:
- обработка на станке Н: 4900/83628 = 0,06
- обработка на станке К: 4100/83628 = 0,05
- наладка станков: 2920/5658 = 0,52
- заказы материалов: 1300/5658 = 0,23
- ремонт станков: 260/5658 = 0,04
- управление: 2600/1518 = 1,71
Таблица 5 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов, руб.
| Показатель | А | В | С | Д |
| Прямые затраты (на весь объём) - материальные | ||||
| - затраты труда производственных рабочих | 16,1 | 48,3 | ||
| Косвенные затраты: - обработка на станке Н | 12,42 | 37,26 | ||
| - обработка на станке К | 10,35 | 31,05 | ||
| - наладка станков | 35,88 | 1435,2 | 35,88 | 1435,2 |
| - заказы материалов | 15,87 | 634,8 | 15,87 | 634,8 |
| - ремонт станков | 2,76 | 110,4 | 2,76 | 110,4 |
| - управление | 117,99 | 1179,9 | 117,99 | 1179,9 |
| Общие затраты | 372,37 | 7408,3 | 772,11 | 15504,3 |
| Себестоимость единицы продукции | 16,19 | 32,21 | 33,57 | 67,41 |
Стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (операциям), выполнение которых необходимо для изготовления единицы продукции.
а) прямые материальные затраты на весь объём
А= 23 ед. * 7 руб. = 161 руб.
В= 230 ед.* 7 руб. = 1610 руб.
С= 23 ед.* 21 руб. = 483 руб.
Д= 230 ед.* 21 руб. = 4830 руб.
б) прямые затраты труда производственных рабочих на весь объём вида продукции:
А= 23 ед.* 0,7 руб. = 16,1 руб.
В= 230 ед.* 0,7 руб. = 161 руб.
С= 23 ед.* 2,1 руб. = 48,3 руб.
Д= 230 ед.* 2,1 руб. = 483 руб.
в) обработка всего объёма вида продукта на станке Н:
А = 9 м-ч/ед * 23 ед.* 0,06 = 12,42 руб.
В = 90 м-ч/ед.* 230 ед.* 0,06 руб. = 1242 руб.
С = 27 м-ч/ед.* 23 ед.* 0,06 руб. = 37,26 руб.
Д = 270 м-ч/ед.* 230 ед.* 0,06 руб. = 3726 руб.
г) обработка всего объёма вида продукта на станке К:
А = 9 м-ч/ед.* 23 ед.* 0,05 руб. = 10,35 руб.
В = 90 * 230 * 0,05 = 1035 руб.
С = 27 * 23 * 0,05 = 31,05 руб.
Д = 270 * 230 * 0,05 = 3105 руб.
д) общие затраты на наладку станков по видам продуктов:
А = 3 ед. * 23 ед. * 0,52 руб. = 35,88 руб.
В = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.
С = 3 * 23 * 0,52 = 35,88 руб.
Д = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.
е) затраты на заказ материалов по видам продуктов:
А = 3 ед.* 23 ед.* 0,23 руб. = 15,87 руб.
В = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб.
С = 3 * 23 * 0,23 = 15,87 руб.
Д = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб.
ж) затраты на ремонт станков по каждому виду продуктов:
А = 3 ед.* 23 ед.* 0,04 руб. = 2,76 руб.
В = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб.
С = 3 * 23 * 0,04 = 2,76 руб.
Д = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб.
з) общие затраты на управление по видам продуктов:
А = 3 у.ед.* 23 ед.* 1,71 руб. = 117,99 руб.
В = 3 * 230 * 1,71 = 1179,9 руб.
С = 117,99 руб.
Д = 1179,9 руб.
Таблица 6 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат.
| Продукты | Косвенные затраты, руб. (традиционная система) | Косвенные затраты, руб. (система АВС) | Расхождение, руб. | Расхождение, % |
| А | 365,47 | 195,27 | 170,2 | 46,6 |
| В | 3654,7 | 5637,3 | 1982,6 | 35,2 |
| С | 1096,41 | 240,81 | 855,6 | 355,3 |
| Д | 10964,1 | 10191,3 | 772,8 | 7,0 |
Наибольшее расхождение наблюдается при сравнении двух систем распределения косвенных расходов по продуктам С и А.
Такая разница вероятно произошла из-за того, что некоторые процессы не были задействованы при производстве продуктов, что не учитывает традиционный способ распределения косвенных затрат.
Позаказный метод для распределения накладных расходов использует лишь один показатель (в нашем примере – трудозатраты), игнорируя влияние других факторов (таких, как контроль качества или переналадка оборудования). Являясь более быстрым и простым, он может использоваться, как правило, лишь тогда, когда влияние прочих факторов на накладные расходы организации незначительно.
Применение АВС - метода позволяет более точно определить прибыльность продукции и принимать более эффективные решения в области маркетинговой стратегии. Важным преимуществом является также возможность контролировать расходы на стадии их возникновения.
2.3 Эффект изменения объема производства
Производство продукции А и В
1 ) Традиционный метод
База распределения – прямые трудозатраты
(23 * 0,7) + (230 * 0,7) = 177,1 руб.
Ставка распределения = 16080 / 177,1 = 90,79616 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции
А = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.
В = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.
Таблица 7- Себестоимость продуктов А и В.
| Показатель | А | В |
| Прямые затраты на единицу продукта, руб. | 7,7 | 7,7 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 63,56 | 63,56 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 71,26 | 71,26 |
| Объём производства, ед. | ||
| Совокупные затраты, руб. | 1638,98 | 16389,8 |
2) Метод АВС.
Таблица 8 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.
| Виды деятельности | Затраты всего, руб. | Наименование носителя затрат | Единицы носителя затрат | Затраты на единицу носителя, руб. |
| Обработка на станке Н | Машино-часы | 0,23 | ||
| Обработка на станке К | Машино-часы | 0,20 | ||
| Наладка станков | Производственный период | 1,03 | ||
| Заказы материалов | Поданные требования | 0,46 | ||
| Ремонт станков | Количество ремонтов | 0,09 | ||
| Управление | Производственный период | 3,43 |
а) определение единиц носителей затрат:
- обработка на станке Н: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907
- обработка на станке К: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907
- наладка станков: (23 * 3) + (230 * 12) = 2829
- заказы материалов = ремонт станков = 2829
- управление: (23 * 3) + (230 * 3) = 759
Таблица 9 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и В, руб.
| Показатель | А | В |
| Прямые затраты (на весь объём) - материальные | ||
| - затраты труда производственных рабочих | 16,1 | |
| Косвенные затраты: - обработка на станке Н | 47,61 | |
| - обработка на станке К | 41,4 | |
| - наладка станков | 71,07 | 2842,8 |
| - заказы материалов | 31,74 | 1269,6 |
| - ремонт станков | 6,21 | 24,84 |
| - управление | 236,67 | 2366,7 |
| Общие затраты | 611,8 | 17175,94 |
Себестоимость единицы продукта 26,6 74,68
Производство продукции С и Д
1) Традиционный метод
База распределения – прямые трудозатраты
(23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 531,3 руб.
Ставка распределения = 16080/ 531,3 = 30,26539 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции
С = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.
Д = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.
Таблица 10 - Себестоимость продуктов С и Д.
| Показатель | С | Д |
| Прямые затраты на единицу продукта, руб. | 23,1 | 23,1 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 63,56 | 63,56 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 86,66 | 86,66 |
| Объём производства, ед. | ||
| Совокупные затраты, руб. | 1993,18 | 19931,8 |
2) Метод АВС
Таблица 11 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.
| Виды деятельности | Затраты всего, руб. | Наименование носителя затрат | Единицы носителя затрат | Затраты на единицу носителя, руб. |
| Обработка на станке Н | Машино-часы | 0,08 | ||
| Продолжение табл. 11 | ||||
| Обработка на станке К | Машино-часы | 0,06 | ||
| Наладка станков | Производственный период | 1,03 | ||
| Заказы материалов | Поданные требования | 0,46 | ||
| Ремонт станков | Количество ремонтов | 0,09 | ||
| Управление | Производственный период | 3,43 |
определение единиц носителей затрат:
- обработка на станке Н: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721
- обработка на станке К: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721
- наладка станков: (23 * 3)+(230 * 12) = 2829
- заказы материалов = ремонт станков = 2829
- управление: (23 * 3)+(230 * 3) = 759
Таблица 12 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов С и Д, руб.
| Показатель | С | Д |
| Прямые затраты (на весь объём): - материальные | ||
| - затраты труда производственных рабочих | 48,3 | |
| Косвенные затраты: - обработка на станке Н | 49,68 | |
| - обработка на станке К | 37,26 | |
| - наладка станков | 71,07 | 2842,8 |
| - заказы материалов | 31,74 | 1269,6 |
| - ремонт станков | 6,21 | 248,4 |
| - управление | 236,67 | 2366,7 |
| Общие затраты | 963,93 | 20734,5 |
| Себестоимость единицы продукта | 41,91 | 90,15 |
Таблица 13 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты А и В.
| Продукты | Косвенные затраты, руб. (традиционная система) | Косвенные затраты, руб. (система АВС) | Расхождение, руб. | Расхождение, % |
| А | 1461,88 | 434,7 | 1027,18 | 236,3 |
| В | 14618,8 | 15404,9 | 786,1 | 5,1 |
Таблица 14 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты С и Д.
| Продукты | Косвенные затраты, руб. (традиционная система) | Косвенные затраты, руб. (система АВС) | Расхождение, руб. | Расхождение, % |
| С | 1461,88 | 434,7 | 1027,18 | 236,3 |
| Д | 14618,8 | 15404,9 | 786,1 | 5,1 |
Если распределить все косвенные затраты на продукты А и В то себестоимость единицы продукта составит 71 руб. 26 коп. при традиционном методе расчета, т.е. объём производства не повлиял на себестоимость – она осталась такой же. При расчете методом АВС себестоимость А составила 26 руб. 60 коп., В – 74 руб. 68 коп. Так как метод АВС более точен можно сказать, что несмотря на более высокий объём производства В себестоимость единицы этого продукта выше, а значит была значительно превышена себестоимость А при расчёте традиционным методом.
Аналогичный результат наблюдается при распределении косвенных затрат на производство продукции С и Д.
2.4 Эффект изменения ресурсоемкости
Производство продукции А и С
1 ) Традиционный метод
База распределения – прямые трудозатраты
(23 * 0,7) + (23 * 2,1) = 64,4 руб.
Ставка распределения = 16080 / 64,4 = 249,68944 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции
А = 249,68944 * 0,7 = 174,78 руб.
С = 249,68944 * 2,1 = 524,35 руб.
Таблица 15. Себестоимость продуктов А и С.
| Показатель | А | С |
| Прямые затраты на единицу продукта, руб. | 7,7 | 23,1 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 174,78 | 524,35 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 182,48 | 547,45 |
| Объём производства, ед. | ||
| Совокупные затраты, руб. | 4197,04 | 12591,35 |
2) Метод АВС.
Таблица 16 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.
| Виды деятельности | Затраты всего, руб. | Наименование носителя затрат | Единицы носителя затрат | Затраты на единицу носителя, руб. |
| Обработка на станке Н | Машино-часы | 5,92 | ||
| Обработка на станке К | Машино-часы | 4,95 | ||
| Наладка станков | Производственный период | 21,16 | ||
| Заказы материалов | Поданные требования | 9,42 | ||
| Ремонт станков | Количество ремонтов | 1,88 | ||
| Управление | Производственный период | 18,84 |
Определение единиц носителей затрат:
- обработка на станке Н: (23 * 9)+(23 * 27) = 828
- обработка на станке К: (23 * 9)+(23 * 27) = 828
- наладка станков: (23 * 3) + (23 * 3) = 138
- заказы материалов = ремонт станков = 138
- управление: (23 * 3) + (23 * 3) = 138
Таблица 17 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и С, руб.
| Показатель | А | С |
| Прямые затраты (на весь объём) - материальные | ||
| - затраты труда производственных рабочих | 16,1 | 48,3 |
| Косвенные затраты: - обработка на станке Н | 1225,44 | 3676,32 |
| - обработка на станке К | 1024,65 | 3073,95 |
| - наладка станков | 1460,04 | 1460,04 |
| - заказы материалов | 649,98 | 649,98 |
| - ремонт станков | 129,72 | 129,72 |
| - управление | 1299,96 | 1299,96 |
| Общие затраты | 5966,89 | 10821,27 |
Себестоимость единицы продукта 259,43 470,49
Производство продукции В и Д
1) Традиционный метод
База распределения – прямые трудозатраты
(230 * 0,7) + (230 * 2,1) = 644 руб.
Ставка распределения = 16080 / 644 = 24,96894 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции
В = 24,96894 * 0,7 = 17,48 руб.
Д = 24,96894 * 2,1 = 52,43 руб.
Таблица 18 - Себестоимость продуктов В и Д.
| Показатель | В | Д |
| Прямые затраты на единицу продукта, руб. | 7,7 | 23,1 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 17,48 | 52,43 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 25,18 | 75,53 |
| Объём производства, ед. | ||
| Совокупные затраты, руб. | 5791,4 | 17371,9 |
2) Метод АВС.
Таблица 19 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.
| Виды деятельности | Затраты всего, руб. | Наименование носителя затрат | Единицы носителя затрат | Затраты на единицу носителя, руб. |
| Обработка на станке Н | Машино-часы | 0,06 | ||
| Обработка на станке К | Машино-часы | 0,05 | ||
| Наладка станков | Производственный период | 0,53 | ||
| Заказы материалов | Поданные требования | 0,23 | ||
| Ремонт станков | Количество ремонтов | 0,05 | ||
| Управление | Производственный период | 1,88 |
Определение единиц носителей затрат:
- обработка на станке Н: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800
- обработка на станке К: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800
- наладка станков: (230 * 12) + (230 * 12) = 5520
- заказы материалов = ремонт станков = 5520
- управление: (230 * 3) + (230 * 3) = 1380
Таблица 20 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов В и Д, руб.