Налог на добавленную стоимость (НДС)

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли организация учитывает потери от недостачи продукции (моркови) при хранении в пределах норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минсельхоза России N 268 (пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628, п. 1 Письма Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369).

Сумма недостачи сверх норм естественной убыли не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку это не предусмотрено п. 2 ст. 265 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.09.2005 N 03-03-04/1/187).

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

По мнению Минфина России и налоговых органов (см. Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2896), в составе внереализационных доходов следует учитывать всю сумму, подлежащую получению от виновного работника в возмещение материального ущерба.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Глава 25 НК РФ не содержит определения такого понятия, как убытки. Поскольку организация не понесла в целях налогового учета расход в сумме фактической стоимости готовой продукции сверх норм естественной убыли, считаем, что в составе внереализационных доходов организация учитывает признанный работником ущерб не в полной сумме, а только в сумме разницы между рыночной стоимостью недостающей продукции и ее фактической себестоимостью.

Считаем, что такой доход признается на дату признания должником сумм возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В 2007 г. налоговая ставка по налогу на прибыль для организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, составляет 0% (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Вопрос, по какой ставке (0% или 24%) облагается внереализационный доход, спорный. Минфин России в Письме от 21.01.2005 N 03-03-01-04/1/22, указал, что гл. 25 НК РФ не содержит механизма распределения внереализационных доходов (расходов) между видами деятельности, облагаемыми по разным ставкам. Следовательно, полученный внереализационный доход подлежит налогообложению по налоговой ставке 24%. Причем из Письма УФНС России по Московской области от 30.11.2005 N 22-22-И0306 и консультации советника налоговой службы РФ III ранга М.М. Щербининой от 21.11.2004 следует, что указанный внереализационный доход не относится к деятельности, связанной с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, и, соответственно, подлежит налогообложению по налоговой ставке 24%.

В то же время из более позднего Письма Минфина России (см. Письмо от 02.08.2005 N 03-03-04/1/129) следует, что организация имеет право распределять внереализационные доходы (расходы) между видами деятельности в порядке, установленном п. 9 ст. 274 НК РФ.

На наш взгляд, рассматриваемый внереализационный доход организация может квалифицировать как доход, непосредственно связанный с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, и, следовательно, облагать по ставке 0% (см. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 N Ф04-5129/2006(25305-А70-40) по делу N А70-2056/25-2006, в котором указано, что все доходы и расходы, связанные с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, в том числе и внереализационные доходы и расходы от сельскохозяйственных видов деятельности, не должны учитываться при расчете финансового результата и формировании прибыли по иным видам деятельности).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС по приобретенным материалам (работам, услугам) организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия их на учет при наличии счетов-фактур контрагентов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данным пунктом не предусмотрено восстановление НДС при выявлении недостачи продукции.

В то же время, по мнению Минфина России (см. Письма от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628, от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 05.11.2004 N 03-04-11/196), организация не вправе принять к вычету сумму НДС по материалам, работам, услугам, использованным при выращивании продукции в части, приходящейся на недостающую продукцию сверх норм естественной убыли <3>.

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация руководствуется мнением Минфина России и восстанавливает НДС.

Восстановленная сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с отнесением ее в дебет счета 94 и затем на расчеты с виновным работником (счет 73, субсчет 73-2) (о чем сказано выше).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемом случае исходим из условия, что дата признания виновным работником материального ущерба и дата его удержания из заработной платы работника приходятся на один отчетный период, следовательно, у организации не возникает вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <4>.