Работник ООО «Прима» Сидоров болел с 22 по 30 июля текущего года и представил в бухгалтерию больничный лист. Общий страховой стаж Сидорова три года, из них в ООО «Прима» он работает с 1 января предыдущего года. До этого он работал только в ООО «Дельта».
В расчетный период для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности сотрудника входят два предшествующих года.
Сумма выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС в прошлом году ООО «Прима» (нынешним работодателем Сидорова), составила:
· зарплата в сумме 90 000 руб.;
· премия за производственные показатели – 10 000 руб.
Справку о выплатах за период работы в ООО «Дельта» за другой расчетный год Сидоров не представил.
Таким образом, бухгалтер ООО «Прима» может принять в расчет только те деньги, которые Сидоров получил по своему последнему месту работы, то есть в ООО «Прима». 100 000 рублей меньше лимита в 718 000 руб. Эта сумма меньше и минимального двухлетнего заработка в сумме 187 200 руб. (7800 руб. × 24 мес.), рассчитанного из суммы действующего на момент наступления страхового случая МРОТ. Значит, расчет пособия следует вести исходя из минимума.
Сидоров имеет право на пособие в размере 60% среднего заработка. Сумма дневного пособия, причитающегося Сидорову, будет равна 153,86 руб. (187 200 руб.: 730 дн. × 60%).
Сидоров болел 9 календарных дней. Три дня оплатит компания. Это будет 461,58 руб. (153,86 руб. × 3 дн.). Остальные шесть оплатит и возместит фонд: 923,16 руб. (153,86 руб. × 6 дн.).
Бухгалтер «Примы» сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫС ФСС» КРЕДИТ 70
–923,16 руб. – начислено пособие за счет средств ФСС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 461,58 руб. – начислено пособие за счет средств фирмы;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫПО НДФЛ»
– 180,02 руб. ((461,58 руб. + 923,16 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с суммы пособия;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 1204,72 руб. (461,58 + 923,16 – 180,02) – выплачено пособие.
Обратите внимание: пособие при заболевании или бытовой травме за первые три дня нетрудоспособности самого работника выплачивается за счет фирмы, а с четвертого дня – за счет ФСС РФ (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Если сотрудник с момента своего первого поступления на работу не отработал шести месяцев, то сумму пособия надо рассчитывать исходя из МРОТ.
Пример. Расчет больничного при стаже менее шести месяцев
В.П. Смирнов принят в АО «Актив» 1 марта 2017 г. С 9 по 18 июля 2016 г. он болел. Ранее Смирнов нигде не работал.
Страховой стаж Смирнова меньше шести месяцев. В данном случае пособие по нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный месяц.
Размер дневного пособия с учетом количества календарных дней в июле составит 251,61 руб. (7800 руб.: 31 дн.). Смирнову причитается пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2516,10 руб. (251,61 руб. × 10 дн.).
Особенности определения пособия для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
Если работник в расчетном периоде не имел заработка или его страховой стаж меньше 6 месяцев, пособие выплачивается в минимальном размере (исходя из МРОТ), и его нужно увеличить на районный коэффициент (то есть коэффициент применяется к рассчитанной сумме пособия).
Пример. Расчет больничного с районным коэффициентом
ООО «Северное сияние» находится в местности, где установлен районный коэффициент к заработной плате.
Сотрудник Рыжов работает в организации с сентября прошлого года. До этого он нигде не работал.
За сентябрь – декабрь прошлого года Рыжов зарабатывал в месяц 145 000 руб. с учетом районного коэффициента. Сумма фактического заработка сотрудника за отработанные в прошлом году месяцы составила 145 000 руб. x 4 мес. = 580 000 руб.
В январе текущего года Рыжов проболел 5 дней и принес в бухгалтерию больничный лист.
Страховой стаж Рыжова на момент наступления страхового случая меньше 6 месяцев. Рыжову полагается пособие по больничному в размере МРОТ, увеличенное на районный коэффициент, установленный в данной местности.
В местностях, где существует районный коэффициент, если страховой стаж работника дает ему право на пособие в размере 60%, 80% или 100%, применять этот коэффициент следует в ином порядке, а именно на этапе расчета среднедневного заработка.
Методику озвучил ВАС РФ в Определении от 26 мая 2014 года № ВАС-5881/14. Сначала надо определить средний дневной заработок исходя из фактического заработка. Затем рассчитать средний дневной заработок исходя из МРОТ, и получившуюся величину умножить на районный коэффициент. Если средний дневной заработок, исчисленный из МРОТ и умноженный на коэффициент, окажется больше фактического, для расчета пособия берут средний заработок, рассчитанный из МРОТ с учетом коэффициента.