Доходы в денежной форме | Доходы в натуральной форме | Доходы в форме материальной выгоды | ||||
Налоговая база | ||||||
- | ||||||
Доходы, не подлежащие налогообложению | ||||||
= | ||||||
Скорректированная налоговая база | ||||||
Стандартные вычеты, социальные вычеты | - | Имущественные вычеты, профессиональные вычеты | ||||
Налогооблагаемый доход | ||||||
х | ||||||
Ставка налога (в%) | ||||||
= | ||||||
Налог, подлежащий уплате в бюджет | ||||||
Подобная схема исчисления подоходного налога производится от дельно по каждому источнику получения дохода - ежемесячно, нарастающим итогом. Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то в таком случае подоходный налог исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается работодателем (налоговым агентом) при фактическом получении дохода. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного на лога по месту своего нахождения.
В зависимости от Вариантов выплаты доходов налогоплательщикам установлены сроки перечисления в бюджет налоговыми агентами исчисленных и удержанных налогов. Налоги перечисляются не позднее:
• дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доход выплачивается в денежной форме;
• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доход выплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
• дня фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов.
|
Если налогоплательщики имеют несколько источников дохода, то в конце календарного года они должны пересчитать сумму полученного дохода из всех источников и сумму исчисленного и уплаченного подоходного налога по схеме, приведенной на рисунке. В результате пересчета определяется сумма доплаты налога в бюджет или возврата из бюджета.
Результаты пересчета оформляются в налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. Срок подачи декларации - до 30 апреля года, следующего за отчетным.
Если при пересчете подоходного налога физическому лицу необходимо доплатить в бюджет, то последний срок доплаты - 15 июля года, следующего за отчетным.
Если окажется, что подоходный налог переплачен физическим лицом, то налоговые органы обязаны вернуть сумму переплаты по заявлению налогоплательщика.
Налоговые декларации обязаны подавать:
• лица, занимающиеся частной практикой;
• лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
• иностранные граждане, получающие доходы из источников на территории РФ;
• резиденты РФ (граждане России), получающие доходы из более чем двух источников в РФ или из источников, находящихся за пределами РФ;
• лица, получающие доходы от продажи или сдачи в аренду имущества.
В налоговой декларации налогоплательщик указывает все источники выплат, полученные доходы в течение календарного года, налоговые вычеты, сумму исчисленных и удержанных налогов.
Для подтверждения правильности Исчисления и уплаты подоходного налога предоставляются справки о доходах, которые выдаются налоговыми агентами, а также документы, если они необходимы, подтверждающие право на вычеты.
|
В заключение рассмотрю порядок налогообложения отдельных категорий плательщиков, таких как иностранные граждане, а также Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой.
Особенности налогообложения и определения доходов отдельных иностранных граждан заключаются в том, что во-первых, освобождаются от налогообложения доходы:
• глав, персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, а также административно-технического персонала представительств иностранного государства, а также членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, полученные в связи с профессиональной деятельностью;
• обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
• сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этих организаций. При этом перечень иностранных государств (международных организаций), к гражданам которых применяется льготный режим налогообложения, на федеральном уровне определяется органами, регулирующими отношения России с иностранными государствами.
Во-вторых, иностранные физические лица должны не позднее месяца со дня приезда в Россию зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения и сообщить о своих предполагаемых доходах за налоговый период (календарный год). В случае выбытия с территории России за месяц до выезда сообщить о полученных на территории России доходах и уплаченных налогах.
|
Налогообложение индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, имеет следующие особенности:
• налогоплательщики сами определяют сумму налога по доходам, полученным от соответствующих видов деятельности;
• убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу и не учитываются в отчетном году;
• налоговая декларация представляется в налоговый орган с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Срок представления - в течение 5 дней после окончания месяца со дня появления таких доходов.
• налог уплачивается авансовыми платежами. Суммы авансовых платежей исчисляют налоговые органы либо на основании сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, либо с суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период;
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений в сроки:
• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в раз мере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан скорректировать сумму предполагаемого дохода и представить новую налоговую декларацию. В этом случае налоговый орган пересчитывает суммы авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги появились на заре человеческого общества. Каждое государство взимало со своих граждан различные сборы и подати. В одних государствах они носили временный характер и взимались в экстренных случаях, в других - были постоянными и взимались независимо от складывающихся 0 условий. Но всегда они были обязательны, и представляли собой доход государства.
Постепенно, по мере развития государства, оно стало предоставлять своим гражданам различные услуги, связанные с безопасностью граждан, правоохранной деятельностью, завоеванием новых территорий и т.д. Однако собственных средств, для выполнения своих государственных задач оно практически не имело. Все это привело к тому, что налоги стали основным источником существования государства, стали обязательными и принудительными.
В условиях рыночных отношений налоги и налоговая политика в целом оказывает огромное влияние на экономическое развитие и конъюнктуру различных стран.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.
2. Налоговая система России: Учебное пособие под ред. Д.э.н. проф. Д.Г.Черника, д.э.н. проф. А.З.Дадашева. М.: АКДИ, 1999.
3. Черник Д.Г. Налоговый кодекс: Реформы продолжаются. М.: Налоговый вестник, 2000.
4. Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2000г.
5. И.К.Салимжанов, О.В.Португалова Ценообразование и налогообложение, Проспект, 2003.
6. Налоговый кодекс РФ ч. 1,2 № 117-ФЗ от 5 августа 200г.
7. Закон РФ «Об основах налоговой системы» № 2118-1 от 27 декабря 1999. № 63-ФЗ.
8. Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999г. № 54 по применению закона РФ «О налогах на имущество физических лиц».
9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 08 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».
10. Бондарь А.П. Подоходный налог. М.: ЮНИТИ 2004г.
11. Колесников А.П., Воронков Н.Г. Налог на доходы физических лиц. Практическое пособие. Перспектива, 2004г.