Группировка затрат по статьям калькуляции




Планирование и калькулирование себестоимости

 

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции на предприятии соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.

В табл. 1 представлена примерная смета затрат производствен­ного предприятия.

Смета затрат на производство (смета производства) использу­ется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализован­ной продукции.

Смета затрат на производство является базой для разработки баланса доходов и расходов предприятия, формирования опера­тивного финансового плана (платежного календаря), планирова­ния реализации продукции и прибыли.

По последовательности формирования себестоимости единицы продукции различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость (рис. 1). Для экономической оценки ва­риантов новой техники и выбора наиболее эффективного из них исчисляется технологическая (оперативная) себестоимость. В ее со­став входит сумма затрат данного цеха, непосредственно связан­ных с выполнением определенной операции или комплекса опера­ций. Цеховая себестоимость образуется из всех текущих затрат цеха на производство единицы продукции. В производственную себестоимость помимо производственных затрат цехов включаются рас­ходы по общему управлению предприятием (заработная плата пер­сонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий производственного назначения и т.п.).

В смете собирается общий объем ресурсов, используемый в производственном процессе, — «Итого затрат на производство». Из этой; суммы вычитаются затраты, не связанные с производством продукции (работы и услуги непроизводственной сферы, расходы будущих периодов и пр.) и определяется производственная себестоимость валовой продукции. Если в себестоимости валовой продукции учесть; (прибавить или вычесть) изменение остатков незавершенного произ­водства, то определим производственную себестоимость товарной про­дукции. После прибавления к ней группы внепроизводственных рас­ходов, связанных с реализацией продукции и отчислением средств в вышестоящие организации, получаем полную себестоимость товарной продукции. В смете планируется результат от производства и реали­зации продукции — прибыль или убыток. Все показатели сметы имеют поквартальную разбивку.

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет оп­ределить общий объем потребляемых предприятием различных видом ресурсов. В смете отражаются затраты на приобретаемые со стороны и оплачиваемые поставщикам ресурсы. Планируемые в смете затрать! обеспечивают все потребности предприятия, связанные с производ­ством и реализацией продукции, создания заделов незавершенного производства, обеспечение вспомогательного производства, обслу­живающего, подсобного и побочного хозяйств.

На основе сметы осуществляется увязка разделов производствен­но-финансового плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средст­вах и т.д. Все виды бизнес-планов основываются главным образом на показателях сметы. Хозяйственные связи предприятия с постав­щиками ресурсов, с финансово-кредитными учреждениями форми­руются с использованием сметы затрат на производство.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить кон­кретное направление и место использования затрат (производствен­ный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе эле­ментов сметы невозможно определить себестоимость единицы вы­пускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы; вида. Эти задачи решает классификация за­трат по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькуляции

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет опре­делить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управле­ния, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгал­терского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется пре­имущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: не­посредственно в процессе изготовления продукции в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет сле­дующий вид:

1) сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные материалы;

3) топливо на технологические цели;

4) энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды по заработной плате произ­водственных рабочих;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) расходы на подготовку и освоение нового производства;

 

10) цеховые расходы. Цеховая себестоимость

11) общепроизводственные расходы;

12) потери от брака.

Производственная себестоимость товарной продукции

13) внепроизводственные расходы.
Полная себестоимость товарной продукции

В проведенной классификации первые семь статей затрат осу­ществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Калькулирование себе­стоимости единицы продукции осуществляется по этим статьям за­трат: определяются нормы расхода материалов, комплектующих из­делий, энергии, трудоемкость работ и сумма оплаты труда основных производственных рабочих и другие прямые расходы.

Все оставшиеся статьи являются комплексными, собирающими затраты по выполнению определенной функции или обслуживанию производственного звена и служб управления. Так, расходы по содер­жанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техничес­кое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и ка­питальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструмен­тов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» входят затраты не­капитального характера: совершенствование технологии, переналад­ка оборудования, изготовление специального оборудования и оснаст­ки и т.д. В состав цеховых расходов включаются затраты на управле­ние, обслуживание и содержание цехов: заработная плата цехового персонала (кроме основных производственных рабочих): мастеров, начальников цехов и их аппарата управления; освещение, отопле­ние, уборка цехов, амортизация зданий, общецехового оборудования и транспортных средств, износ инвентаря и малоценных предметов цехового назначения и др. Общепроизводственные расходы направля­ются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехо­зяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и пр., имеющих общепроизводствен­ное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, свя­занные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбы­товая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи. В калькуляции определяются три вида себестоимости: це­ховая, включая затраты на производство в пределах цеха (прямые, на содержание и эксплуатацию оборудования, на подготовку и освоение нового производства и цеховые расходы); производственная себесто­имость товарной продукции, в состав которой входят общепроизвод­ственные расходы и потери от брака, и полная себестоимость товар­ной продукции, включающая внепроизводственные расходы.

Источники снижения себестоимости представляют собой элемен­ты затрат, за счет экономии которых могут быть снижены издерж­ки производства. К основным источникам снижения себестоимости относятся:

• снижение расходов сырья, материалов, топлива, энергии;

• уменьшение амортизационных отчислений;

• сокращение расхода заработной платы;

• уменьшение административно-управленческих расходов.

Таблица 1 Смета затрат на производство

 

Nп/п     Наименование элементов затрат Всего по плану на текущий год     В том числе по кварталам
        I II III IV
  Сырье и основные материалы          
  Вспомогательные материалы          
  Топливо          
  Энергия          
  Затраты на оплату труда          
  Отчисления на социальные нужды          
  Амортизация основных фондов          
  Прочие расходы          
  Итого затрат          
               

 

Основные и вспомогательные материалы (за исключением возвратных отходов) Технологическая себестоимость   Цеховая себестоимость   Производственная себестоимость   Полная себестоимость  
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды    
Топливо и энергия на технологические цели    
Расходы по подготовке производства        
Расходы по содержанию и эксплуатации производства        
Цеховые расходы            
Общезаводские расходы            
| Потери от брака        
Внутрипроизводственные расходы    

 

 

Рис. 1. Виды себестоимости продукции


Факторы снижения себестоимости на предприятии подразделяются на две группы: I) внутрипроизводственные и 2) внепроизводственные.

К внутрипроизводственным относятся технико-экономические факторы, на которые предприятие может оказывать воздействие в процессе управления, прежде всего относятся:

• повышение технического уровня производства;

• совершенствование организации производства и труда;

• изменение объема производства. Внепроизводственными являются факторы, на которые предпри­ятие не может оказать непосредственное влияние: цены на сырье, материалы и оборудование, ставки налогов и отчислений, природ­ные факторы, минимальный размер оплаты труда, нормы аморти­зации и т.п.

Смета затрат на производство является плановым документом, входящим в качестве одного из важнейших разделов в бизнес-план предприятия. Она ориентирована на определение плановых затрат на выпуск объема продукции, тогда как калькуляция дает возмож­ность определить себестоимость единицы продукции.

В отечественной практике планирования и учета затрат исполь­зуются, как правило, натуральные единицы измерения производ­ственной программы предприятия (штуки, тонны, метры и т.п.).

На предприятиях составляются плановые и отчетные калькуля­ции. Соответственно плановые калькуляции разрабатываются по планируемым на период затратам, тогда как отчетные калькуляции составляются на основе фактических затрат на производство и ре­ализацию продукции. В отечественной и зарубежной практике ис­пользуются различные методы калькулирования. На рис. 13.10 пред­ставлены основные модели и методы калькулирования себестои­мости продукции:

1) модель полного распределения затрат (absorption costing)',

2) модель частичного распределения затрат (direct costing).

Модель полного распределения затрат служит для производствен­ного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предна­значена, главным образом, для управленческого учета на предприятии.

На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов каль­куляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции пред­ставляет собой сумму дифференциальных издержек на объект каль­куляции и распределенных общих издержек — накладных, косвен­ных расходов.

Методы калькулирования классифицируются по следующим признакам:

объект калькулирования;

способ расчета.

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить сле­дующие методы:

по изделиям;

позаказный;

пооперационный;

попередельный;

попроцессный;

JIТ калькулирование.

В зависимости от способа расчета можно выделить следующие методы (способы) калькулирования:

прямого счета (удельных издержек);

нормативный (эквивалентный);

расчетно-аналитический;

параметрический; -

исключения затрат;

коэффициентный;

комбинированный.

Общая схема калькулирования себестоимости должна предпо­лагать определение целей и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели. В условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как отвечая различным ло­кальным целям и задачам, в целом они направлены на решение глобальной цели — получение прибыли.

Метод (способ) прямого счета предполагает определение себе­стоимости единицы продукции путем деления общей суммы из­держек на количество выработанной продукции. Этот метод приме­няется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод называется калькуля­ция удельных издержек.

Данный метод применяется достаточно ограниченно, так как количество монопродуктовых предприятий незначительно. На прак­тике чаще применяется его модификация — расчетно-аналитичес­кий метод (способ) калькулирования, предполагающий определе­ние прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат — пропорционально признаку, установленно­му в отрасли. Такими признаками являются следующие:

количество основного производственного материала в натуральном выражении (используется главным образом в материалоемких от­раслях, например в пищевой промышленности);

стоимость основного производственного материала (применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, напри­мер в ювелирной промышленности);

прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких от­раслях, например в полиграфической промышленности);

основная заработная плата производственных рабочих;

машино-часы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например машиностроение и др.).

После выбора признака (базы), по которому будут распреде­ляться накладные расходы, производится определение ставки на­кладных расходов. Последняя рассчитывается как частное от деле­ния общих накладных расходов на полную сумму базы, и далее накладные расходы на единицу продукции определяются как про­изведение ставки накладных расходов на базу (на единицу продук­ции).

Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и на­учно обоснованными, направленными на рациональное расходо­вание всех ресурсов предприятия. Соответственно их величины долж­ны периодически пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции.

Нормативный метод калькулирования наиболее широко приме­няется в отраслях с массовым производством продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на но­вые виды продукции.

Параметрический метод используется при калькулировании од­нотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он основы­вается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и полу­чившим широкое распространение, например, в тяжелом и энер­гетическом машиностроении является метод расчета себестоимос­ти на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наи­более полно характеризующих изделие. Данный метод позволяет также определить и дополнительные затраты на улучшение каче­ственных параметров продукции.

В комплексных производствах, таких как нефтеперерабатываю­щее, коксохимическое и некоторые другие, затраты на сырье не­возможно отнести на конкретный вид продукции. Соответственно требуется применение особых методов калькулирования, которые позволяли бы определить общую сумму всех затрат на переработку исходного сырья и распределить эти затраты по видам продук­ции, выпускаемым из этого сырья. К таким методам относятся метод исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.

При использовании метода исключения затрат один вид продук­ции, полученной в результате комплексной переработки сырья, считается основным, а остальные побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшую­ся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользу­ются:

— действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;

— ценами на заменяемое побочной продукцией сырье;

— издержками на изготовление побочной продукции.
Коэффициентный метод основан на использовании коэффици­ентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэф­фициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от вы­бранного признака (веса продукции, отпускных цен на продук­цию, содержания органических веществ и т.п.). Расчет выглядит следующим образом:

• выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;

• определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;

• находятся затраты на производство каждого вида продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на соответ­ствующий коэффициент.

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет по комби­нированному методу осуществляется в несколько этапов:

• продукция делится на основную и побочную;

• затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат;

• оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициен­тами.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования явля­ется отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цеха, уча­ствующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа опре­деляется суммой всех затрат производства в течение срока выпол­нения заказа. Соответственно отчетная калькуляция при этом ме­тоде составляется после выполнения работ по заказу.

В отечественной практике этот метод калькулирования исполь­зуется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; в производствах, где существует тесная взаимо­связь технологического процесса между цехами; на предприятиях, где готовую продукцию выпускает только один, последний в тех­нологической цепочке цех.

Позаказный метод калькулирования используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает по­луфабрикат собственного производства. Попередельный метод каль­кулирования применяется в металлургии, текстильной, деревооб­рабатывающей и других отраслях промышленности.

Калькулирование себестоимости при использовании попередель-ного метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходно­го сырья включается в себестоимость продукции первого передела.. В зарубежной практике попередельный метод калькулирования носит название попроцессного метода калькулирования {process-costing).

Позаказное и попроцессное калькулирование являются основны­ми методами, применяемыми в зарубежной учетной практике. Кроме них широкое применение находят промежуточные между позаказ-ным и попроцессным методами системы калькулирования, кото­рые относятся к так называемым гибридным системам калькули­рования {hibrid costing). Их выбор определяется требованиями про­изводственной структуры предприятия, технологическими особенностями производства и другими факторами. К смешанным системам относятся пооперационное калькулирование {operation costing) и JIT (Just in time) калькулирование, используемое при по­ставках сырья, материалов и комплектующих по системе «точно в срок» {just in time).

При пооперационном калькулировании для учета материалов ис­пользуется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов — попроцессного метода.

JIT(just in time) калькулирование используется в производствен­ной системе, представляющей собой непрерывно-поточное произ­водство, в котором каждая операция является продолжением пре­дыдущей, а каждая деталь обрабатывается по мере необходимости на следующем этапе поточной линии. Особенностями системы каль­кулирования ///"являются: отсутствие заказов и детального учета движения основных материалов и затрат труда по операциям, от­сутствие отдельного счета «Материалы». Сведения о фактически затраченных материалах и накладных расходах, к которым отно­сятся и прямые трудозатраты, собираются по цехам каждый месяц. Соответственно определяется количество произведенных единиц и их себестоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полу­ченными и ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение. Рассмотренные методы калькулирования используются в рам­ках модели полного распределения затрат. Основным методом каль­кулирования, используемым в рамках модели частичного распреде­ления затрат является система «директ-костинг» {direct costing). При системе «директ-костинг» себестоимость промышленной продук­ции учитывается и, соответственно, планируется в отношении толь­ко переменных затрат. В системе «директ-костинг» схема построе­ния отчетов о доходах многоступенчатая и содержит ряд основных финансовых показателей: маржа на прибыль (доход) или сумма покрытия и прибыль.

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-07-14 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: