Позаказный метод калькулирования затрат включает в себя ряд операций, связанных с фактическими затратами на материалы, оплату труда и общепроизводственными расходами. Разберем записи в бухгалтерских регистрах при позаказном методе калькулирования себестоимости на примере.
Пример 2.1. На предприятии для учета материалов, как основных, так и вспомогательных, используется активный счет «Материалы». По дебету счета отражают покупку и поступление материалов на склад, по кредиту – отпуск материалов в производство. В течение года было приобретено основных материалов на сумму 95600 руб., а вспомогательных – на 5100 руб. Материалы по себестоимости оприходованы на счет «Материалы». На начало года сальдо счета «Материалы» – 61000 руб., сальдо счета «Незавершенное производство» – 20000 руб.
Проводка 1
Материалы 95600
Счета к оплате 95 600
Проводка 2
Материалы 5100
Счета к оплате 5100
По предъявлении требования на отпуск материалов были отпущены со склада: основные материалы на 84000 руб. и вспомогательные материалы на 19800 руб. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет «Основное производство» и одновременно делают записи на карточках заказов «16АГ» – 51800 руб. и «23СН» – 32200 руб. Стоимость вспомогательных материалов списывают на счет «Общепроизводственные расходы».
Проводка 3
Незавершенное производство 84000
Общепроизводственные расходы 19800
Материалы 103800
Начисление заработной платы производственным рабочим и административно-управленческому персоналу цехов отражается тремя проводками. Сначала записывается общая задолженность организации по заработной плате к налогам на заработную плату.
Проводка 4
Фонд заработной платы 150 000
Налог на заработную плату к оплате 6 480
Подоходный налог к оплате 14 000
Заработная плата к оплате 129 520
Причитающиеся суммы заработной платы выплачены чеками.
Проводка 5
Заработная плата к оплате 129 520
Денежные средства 129 520
Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списываются на счет «Незавершенное (основное) производство». Общая сумма косвенных затрат на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и иных подразделений списывается на счет «Общепроизводственные расходы». Одновременно расходы на оплату труда регистрируются на карточках заказов «16АГ» – 87 000 руб., «23СН» – 28000 руб.
Проводка 6
Незавершенное производство 115000
Общепроизводственные расходы 35000
Фонд заработной платы 150000
Общепроизводственные расходы за отчетный период были следующие: на электричество – 10200 руб.; содержание и ремонт имущества – 18400 руб.; страхование имущества – 7300 руб.; налог на имущество – 6450 руб. Расходы оплачены.
Проводка 7
Общепроизводственные расходы 42350
Денежные средства 42350
Общепроизводственные расходы списывают на основе нормативного коэффициента списания общепроизводственных расходов. В нашем примере – 85% прямых трудовых затрат в рублях (115000 руб. * 85%). Одновременно списание общепроизводственных расходов отражают на карточках заказов «16АГ» – 73950 руб. (87000 руб. * 85%), «23СН» – 23800 руб. (28000 руб. * 85%).
Проводка 8
Незавершенное производство 97750
Списанные общепроизводственные расходы 97750
Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счета «Готовая продукция». После выполнения заказа карточка заказа изымается, ее данные переносятся на счет «Готовая продукция». Предположим, что заказ «16АГ» был закончен.
Определение себестоимости производства единицы продукции при позаказном методе калькулирования себестоимости является довольно простой процедурой. Когда заказ выполнен, все затраты суммируются. В нашем примере на заказ «16АГ» было затрачено 212750 руб., заказ состоит из 12 изделий, тогда себестоимость единицы произведенной продукции равна 17729,17 руб. (212750 руб.:12).
Рассмотрим методику попроцессного калькулирования затрат на конкретном примере.
Пример 2.2. Организация по массовому производству пластмассовых игрушекимеет два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы включаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты имеют место в обоих цехах. Полуфабрикаты из цеха А передаются в цех В, по окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдаются на склад.
Не завершенное производство на начало периода, ед. 10000
Основныематериалы, руб. 4000
Добавленные затраты (40% завершенности), руб. 1110
Выпущено в течение периода, ед. 48000
Начата обработка за период, ед. 40000
Незавершенное производство на конец
периода (50% завершенности), ед. 2000
Отпущено основных материалов за период, руб. 22000
Добавленные затраты за период:
прямые трудовые затраты, руб. 6000
общепроизводственные расходы, руб. 12000 18000
Требуется:
1) рассчитать себестоимость производства единицы продукции в цехе А;
2) рассчитать себестоимость полуфабрикатов, переданных в цех В, и стоимость незавершенного производства цеха А;
3) написать проводку на передачу полуфабрикатов в цех В.
Подсчет условных единиц продукции осуществляется в три этапа.
1. Условные изделия в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам = Количество единиц * (100% – процент завершенности) = 10 000 ед.*(100 – 40)% = 6000 ед.
Условные единицы в незавершенном производстве на начало периода по материальным затратам не учитываются (равны нулю), так как материальные затраты по ним были осуществлены в предыдущем периоде.
2. Изделия, начатые и законченные за этот период = Изделия, запущенные в производство за отчетный период – Изделия в незавершенном производстве на конец периода = 40000 ед. – 2000 ед. = 38000 ед.
3. Условные единицы в незавершенном производстве на конец периода:
по материальным затратам = Количество единиц *100% = 2000 ед. *100% = 2 000;
по добавленным затратам = Количество единиц * Процент завершенности =
= 2000 ед. *50%= 1 000 ед.
Таблица 2.1 иллюстрирует расчет условных единиц продукции методом ФИФО.
Таблица 2.1 Расчет условного объема производства
| Показатель | Единицы, подлежащие учету | Условные единицы | ||
| материальные затраты | добавленные затраты | |||
| Незавершенное производство на начало периода (40%) Начато и закончено за период Незавершенное производство на конец периода (50%) | 10 000 38 000 | − 38 000 | 6 000 38 000 | |
| Итого | 50 000 | 40 000 | 45 000 | |
Таблица расчета себестоимости единицы продукции (табл. 2.1) позволяет рассчитать затраты на условную единицу отдельно по материальным затратам и по добавленным затратам. Для определения затрат на условную единицу материальные затраты и добавленные затраты, понесенные за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным затратам и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не участвуют, так как они относятся к предыдущему периоду.
Таблица 2.2 Расчет себестоимости единицы продукции
| Показатель | Сумма затрат, руб. | Условные единицы, ед. | Затраты на условную единицу, руб./ед. | ||
| на начало периода | текущего периода | всего | |||
| Материальные затраты Добавленные затраты | 4 000 1 110 | 22 000 18 000 | 26 000 19 110 | 40 000 45 000 | 0,55* 0,40** |
| Итого | 5 110 | 40 000 | 45 110 | 0,95*** |
* 22000 руб.: 40000 ед. = 0,55 руб./ед.
**18000 руб.: 45000 ед. = 0,40 руб./ед.
*** 0,55 руб. / ед. + 0,40 руб./ед. = 0,95 руб./ед.
Таблица расчета итоговой себестоимости (табл. 2.3) используется для распределения общих затрат отчетного периода между всеми выпущенными изделиями. Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершенное производство» на конец отчетного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий.
На последнем этапе попроцессного метода калькулирования делается проводка, отражающая списание себестоимости готовой продукции со счета «Незавершенное производство, цех А». При этом стоимость продукции, рассчитанная в таблице итоговой себестоимости (табл. 2.3), отражается по дебету счета «Незавершенное производство, цех В» и по кредиту счета «Незавершенное производство, цех А»:
Незавершенное производство, цех В 43 610
Незавершенное производство, цех А 43610
Если цех выпускает готовую продукцию, пригодную для продажи внешним покупателям, то бухгалтерская проводка будет следующей:
Готовая продукция 43610
Незавершенное производство 43 610
Если в результате проверки (табл. 2.3) выявится отклонение, вызванное ошибкой округления при расчете себестоимости условной единицы, то на величину этого отклонения делается корректировка себестоимости готовой продукции.
Таблица 2.3 Расчет итоговой себестоимости
| Показатель | Сумма на счете, руб. | |
| «Готовая продукция» | «Незавершенное Производство» | |
| Начальные запасы Остаток на начало Затраты на завершение (6000 ед. * 0,40 руб./ед.) Начато и закончено за период (38 000 ед. * 0,95 руб./ед.) Конечные запасы Материальные затраты (2000 ед. * 0,55 руб./ед.) Добавленные затраты (1000 ед. * 0,40 руб./ед.) | 5 110 2 400 36 100 | 1 100 |
| Итого | 43 610 | 1 500 |
Проверка рассчитанной себестоимости 6:
Готовая продукция 43 610
Незавершенное производство 1 500
Итого45 110
В данной главе подробно проанализирована специфика применения позаказного и попроцессного метода на практике, рассмотрено распределение общепроизводственных расходов и бухгалтерский учет затрат. Можно сделать вывод о том, что позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости можно использовать и при учете полных затрат, и при учете переменных затрат, а также при нормативном методе учета затрат.
Заключение
Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном виде производства, в зависимости от специфики производственного процесса.
Принципиальные преимущества позаказного метода заключаются в следующем.
Во-первых, применение позаказной системы обеспечивает базу для планирования производственных затрат и продажных цен по будущим заказам.
Во-вторых, данные, представляемые в соответствии с требованиями позаказной системы, позволяют осуществлять контроль затрат по заказам путем расчета отклонений между нормативными и фактическими данными, а также распределить накладные расходы между заказами с использованием нормативных ставок распределения (ставки распределения рассчитываются путем деления нормативных накладных расходов на нормативную базу распределения).
Вместе с тем, позаказному методу присущи и определенные недостатки.
Во-первых, позаказный метод обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной работы, чем попроцессный метод, на что затрачиваются определенные средства (заработная плата счетных работников и т.п.). Однако стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться получаемой прибылью, иными словами, может не соблюдаться принцип экономической целесообразности.
Во-вторых, сопоставление различных заказов может оказаться бесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и для различного количества продукции, производимой по различным заказам. Использование нормативных затрат может частично уменьшить недостаток, однако в то же время увеличить стоимость ведения учета.
Попроцессное калькулирование имеет ряд преимуществ и недостатков.
К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при процессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Потоки затрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуют более четкие границы между разделением ответственности.
Попроцессное калькулирование имеет также и недостатки. Усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах, когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны. Этот недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.
Список использованной литературы
1. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 248 с.
2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М: Экономистъ, 2003. – 618 с.
3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 351 с.
4. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 464 с.
5. Управленческий учет: учебник / А. Шеремент, О.Е. Николаева, С.И. Полякова / Под редакцией А.Д. Шеремента. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005. – 344 с.