Согласно ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (заказчиком, инвестором, покупателем) в качестве внеоборотных активов.
Расходы по займам и кредитам подлежат включению в стоимость инвестиционного актива при соблюдении условий, перечисленных в п. 9 ПБУ 15/2008. В налоговом учете сумма процентов ежемесячно включается в состав внереализационных расходов.
Проценты признаются расходом в разные отчетные периоды: в бухучете – после ввода актива в эксплуатацию через начисление амортизации, в налоговом учете – в период действия договора кредита (займа). Образуются налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО будут погашаться при начислении амортизации.
ОНО = НВР × ставка налога на прибыль, % ÷ 100% = сумма процентов × 0,2.
Исходные данные.
1. 06 июня организация получила кредит на 6 месяцев в сумме 3 800 000 руб. под 11,3% годовых для финансирования расходов по строительству здания для собственных нужд. Проценты начисляются с 07 июня до даты возврата кредита 06 декабря включительно. Сумма процентов уплачивается ежемесячно в последний день месяца. За период действия договора кредита строительство не было завершено.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Июнь 20__ г. | ||
| Выписка банка 06.06. Получен кредит | 3 800 000 | |
| Выписка банка 06.06. Уплачено: поставщику за строительные материалы аванс подрядной организации | 2 000 000 1 800 000 | |
| Акт выполненных работ. Счет-фактура от 30.06. Приняты к учету выполненные строительные работы: стоимость работ НДС | 1 720 150 ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за июнь | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за июнь | ? | |
| Выписка банка 30.06. Уплачены проценты за июнь | ? | |
| С июля на период действия договора (на примере июля, декабря) | ||
| Бухгалтерская справка-расчет 31.07. Начислены проценты за июль | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за июль | ? | |
| Выписка банка 31.07. Уплачены проценты за июль | ? | |
| … | ||
| Бухгалтерская справка-расчет 06.12. Начислены проценты за декабрь | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за декабрь | ? | |
| Выписка банка 06.12. Уплачены: сумма основного долга проценты за ноябрь, декабрь | 3 800 000 ? |
Задача 14.4. Учет расчетов по договору займа
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов:
- получение и возврат кредита;
- начисление и уплата процентов в период строительства (на примере сентября, октября 20_3 г.), после ввода объекта в эксплуатацию (на примере августа, сентября 20_4 г.);
- отражение и списание ОНО.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.3.
Исходные данные.
10 сентября 20_3 г. организация получила заем на 14 месяцев в сумме 10 000 000 руб. под 10,5% годовых для финансирования расходов по строительству производственных помещений для собственных нужд. 11 сентября денежные средства были перечислены подрядной организации в оплату за выполненные работы. Проценты начисляются с 11 сентября до даты возврата займа 10 ноября 20_4 г. включительно. Сумма процентов уплачивается ежемесячно в последний день В июле 20_4 г. законченный строительством объект введен в эксплуатацию.
Задача 14.5. Учет коммерческого кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Сумма дисконта (процентов) по векселю рассчитывается по формуле: сумма дисконта ÷ период обращения, в днях × количество дней в отчетном периоде (месяце). У векселедателя сумма дисконта (процентов) признается прочим расходом.
Исходные данные.
1. Организация приняла у подрядчика работы по монтажу оборудования. Стоимость работ по договору 472 000 руб., в т. ч. НДС 72 000 руб. Договором предусмотрена отсрочка платежа путем выдачи заказчиком собственного простого векселя. 16 ноября оформлен и передан подрядчику вексель номинальной стоимостью 475 000 руб., срок оплаты 31 января следующего года.
2. Согласно учетной политике для целей бухучета дисконт по векселю учитывается равномерно в течение срока его обращения.
3. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Акт выполненных работ. Счет-фактура. Приняты к учету работы: стоимость работ по монтажу оборудования НДС | 400 000 72 000 | |
| Акт приемки-передачи векселя. Передан собственный вексель заказчику | 472 000 | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Дисконт по векселю, относящийся к ноябрю, включен в прочие расходы | ? | |
| Счет-фактура. НДС принят к вычету | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Дисконт по векселю, относящийся к декабрю, включен в прочие расходы | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Дисконт по векселю, относящийся к январю, включен в прочие расходы | ? | |
| Выписка банка. Произведена оплата по собственному векселю | 475 000 |
Задача 14.6. Учет коммерческого кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.