ГЛАВА 2
13. Налоговая декларация (расчет) по НДС составляется по форме согласно приложению 1 к постановлению, утвердившему настоящую Инструкцию, на основании данных бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - на основании данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - данных этой книги) о приобретении (ввозе) и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в настоящей главе - объекты), данных первичных учетных и иных документов.
Налоговая декларация (расчет) по НДС включает в себя:
титульный лист;
часть I "Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав";
часть II "Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь";
приложения.
Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса Республики Беларусь, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.
Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - в данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в данных этой книги).
|
|
14. Раздел I части I заполняется с учетом следующих особенностей:
14.1. в строках 1 - 9 отражаются:
налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период;
налоговая база по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с пунктом 1 статьи 92-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, не поступила оплата за отгруженные объекты;
суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы, определенные частью второй пункта 6 и частью второй пункта 7 статьи 97 Налогового кодекса Республики Беларусь, а также суммы увеличения налоговой базы, определенные пунктом 18 статьи 98 Налогового кодекса Республики Беларусь. Суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы по операциям, указанным в строках 1 - 9, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям;
14.2. в строках 1 - 3 налоговая база отражается с учетом сумм НДС;
14.3. в строке 6 отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке ноль (0) процентов на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС.
|
|
Обороты по реализации объектов отражаются в строке 6 не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Республики Беларусь;
14.4. в строке 7 отражается налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, определяющими такой порядок вычета сумм НДС, и подпунктами 23.4, 23.6 и 23.7 пункта 23 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь;
14.5. в строке 8 отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС. В строке 8 не отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от уплаты НДС, если исчисление налога по реализации таких объектов производится по установленным ставкам, а для высвобождаемых средств установлены направления целевого использования;
14.6. в строке 10 отражается налоговая база по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном частью первой пункта 9 статьи 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее в настоящей главе - расчетная ставка), а также налоговая база при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке;
14.7. в строке 11 отражаются излишне предъявленные покупателям (заказчикам) суммы НДС.
|
|
В случае выделения сумм НДС по операциям по реализации объектов, освобождаемых от НДС, облагаемых НДС по ставке ноль (0) процентов, отражение этих операций и выделенных сумм налога по этим операциям производится по соответствующей строке раздела I исходя из ставки НДС, указанной в документах покупателям - плательщикам налога в Республике Беларусь.
В случае выделения в документах покупателям, не являющимся плательщиками налога в Республике Беларусь, сумм НДС по операциям по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражение этих операций производится в строке 9 раздела I, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС;
14.8. в строке 12 отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода;
14.9. в строке 13 отражаются налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 92 Налогового кодекса Республики Беларусь. В разделе I не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь;
14.10. показатели графы 4 строк 1 - 5 определяются путем умножения показателей графы 2 на соответствующие показатели графы 3.
В строке 14 графы 4 отражается сумма НДС, полученная путем суммирования сумм НДС, отраженных в разделе I. Если сумма показателей графы 4 по строкам 1 - 13 раздела I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль (0);
14.11. в разделе I не отражаются:
операции, не признаваемые объектом налогообложения;
операции, не признаваемые объектом налогообложения и осуществляемые организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, применяющими особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, за исключением случаев, определенных статьей 92 Налогового кодекса Республики Беларусь и пунктом 8 статьи 105 Налогового кодекса Республики Беларусь;
обороты по реализации объектов организациями (обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;
14.12. в разделе I отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей пункта 24 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь;
14.13. при подтверждении плательщиком обоснованности применения по товарам (работам, услугам) ставки НДС в размере ноль (0) процентов по истечении установленного законодательством срока (в случаях, определенных частью одиннадцатой пункта 2, частью первой пункта 8 и частью второй пункта 9 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь) производится уменьшение по соответствующим строкам раздела I ранее отраженных оборотов по реализации этих товаров (работ, услуг) и одновременное их отражение в строке 6 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено подтверждение.
Если сумма уменьшения оборотов по реализации (в случаях, определенных частью пятой подпункта 1.1.1 пункта 1, частью одиннадцатой пункта 2, частью первой пункта 8 и частью второй пункта 9 статьи 102, пунктом 11 статьи 103 Налогового кодекса Республики Беларусь) превышает отраженные по соответствующим строкам раздела I обороты по реализации, показатели графы 2 и графы 4 (в случае их заполнения) по этим строкам проставляются со знаком "-" (минус). Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в строках 15, 15а, 15б, 15в раздела II. Если сумма показателей графы 4 по строкам 1 - 13 раздела I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль (0).
15. В графе 4 строки 15в раздела II части I отражаются нарастающим итогом с начала налогового периода налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации объектов, суммы налога по которым подлежат уплате в бюджет, в том числе по оборотам по реализации объектов, отраженным в строках 6 и 7 раздела I.
Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.
(в ред. постановления МНС от 04.04.2016 N 13)
16. В графе 4 раздела III части I показатели строк 16в, 17а, 17б, 17в могут иметь как положительное, так и отрицательное значение.
Положительный результат по строкам 17а, 17б и 17в определяет сумму налога, которая соответственно остается в распоряжении плательщика, является налоговым кредитом, подлежит уплате в бюджет.
Отрицательный результат по строкам 17а и 17б определяет сумму налога, на которую уменьшаются соответственно ранее исчисленные суммы освобожденного от уплаты налога и суммы налогового кредита по налогу.
Отрицательный результат по строке 17в определяет сумму налога, подлежащую начислению в лицевом счете со знаком "-" (минус) и зачету либо возврату в порядке, предусмотренном законодательством.
17. Раздел IV части I заполняется с учетом следующих особенностей:
показатели строк 1, 1а, 1.1 - 1.3 заполняются нарастающим итогом на основании данных бухгалтерского учета, для плательщиков, осуществляющих ведение книги покупок, - на основании данных книг покупок, для индивидуальных предпринимателей - на основании данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - на основании данных этой книги;
показатели строк 3 - 6, 6.1 заполняются нарастающим итогом на основании данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов;
(в ред. постановления МНС от 29.12.2015 N 30)
показатели строк 2.1.1, 7 - 10, 12, 13 заполняются нарастающим итогом с начала налогового периода;
(в ред. постановления МНС от 29.12.2015 N 30)
сумма показателей строк 2.1.1 и 3 - 5 не должна превышать показатель графы 4 строки 15в раздела II;
показатели строк 3 - 5 не заполняются, если показатель строки 16 раздела III имеет положительное значение;
в строке 10 отражается включенный в строку 6 раздела I облагаемый по ставке ноль (0) процентов оборот по реализации лицами, обладающими статусом уполномоченного экономического оператора, товаров, при ввозе которых на территорию Республики Беларусь не взимался НДС таможенными органами в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. N 358 "О стимулировании реализации товаров" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 93, 1/12763).
18. Часть II заполняется в следующем порядке:
18.1. по строкам 1, 2 отражаются налоговая база, ставка и сумма НДС.
Показатели графы 4 строк 1, 2 определяются путем умножения показателей графы 2 на показатели графы 3 и деления на 100;
18.2. при увеличении стоимости ввезенных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты к учету, в строках 1.1, 2.1, 3.1 отражается разница между измененной и предыдущей стоимостью ввезенных товаров, увеличивающая налоговую базу, за месяц, в котором участники договора (контракта) изменили цену ввезенных товаров;
18.3. при возврате ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в части II не производится, если возврат товаров осуществлен по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.
При возврате по указанной причине ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется налоговая декларация (расчет) по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненная в порядке, установленном подпунктом 8.1 пункта 8 настоящей Инструкции;
18.4. часть II заполняется отдельно по каждому государству - члену Евразийского экономического союза, с территории которого ввезены товары, с указанием кода такого государства согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 017-99 "Страны мира", утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16 июня 1999 г. N 8 "Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене государственных стандартов, классификаторов и руководящих документов".
(в ред. постановления МНС от 29.12.2015 N 30)
19. Итоговая сумма по строке "Итого к уплате по части I" соответствует показателю строки 17в раздела III части I.
Итоговая сумма по строке "Итого к уплате по части II" соответствует показателю (показателям) строки 4 части II.
Если показатель строки 17в раздела III части I и (или) показатель строки 4 части II отсутствуют, то в итоговой строке проставляется ноль (0).
20. Приложение 1 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (далее в настоящем пункте - приложение 1) заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом следующих особенностей.
При применении плательщиком освобождения от НДС при реализации объектов в графе 5 отражаются суммы налоговой базы, а также суммы ее увеличения, при этом графа 6 не заполняется.
При применении плательщиком освобождения от НДС по товарам, ввезенным с территории государств - членов Евразийского экономического союза, в графе 5 отражаются суммы налоговой базы. Показатель графы 6 определяется путем умножения показателя графы 5 на 20 процентов и деления на 100.
(в ред. постановления МНС от 29.12.2015 N 30)
При применении плательщиком освобождения от уплаты НДС показатель графы 6 соответствует показателю строки 16а раздела I части I, при этом графа 5 не заполняется.
При применении плательщиком ставки НДС в размере 10 процентов заполнение приложения 1 не производится.
21. Приложение 2 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (далее в настоящем пункте - приложение 2) заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период плательщиками, осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.
Приложение 2 заполняется в отношении товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), документальное подтверждение вывоза которых за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) произведено в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь.
(в ред. постановления МНС от 29.12.2015 N 30)
В графе 5 указываются обороты по реализации товаров, обороты по реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), включаемые в строку 6 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
22. Приложение 3 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении экспортируемых транспортных услуг, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов в соответствии с пунктом 4 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь.
В графе 6 указываются обороты по реализации экспортируемых транспортных услуг, включаемые в строку 6 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
23. Приложения 4 и 5 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняются без нарастающего итога за каждый отчетный период.
Приложение 4 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется по товарам, реализованным с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов Евразийского экономического союза, вычет сумм НДС по которым осуществляется в полном объеме в соответствии с подпунктом 23.7 пункта 23 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь. В графе 9 указываются обороты по реализации этих товаров, включаемые в строку 7 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
(в ред. постановления МНС от 29.12.2015 N 30)
Приложение 5 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется по товарам, реализованным в отчетном периоде с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранного государства (за исключением государств - членов Евразийского экономического союза), вычет сумм НДС по которым осуществляется в полном объеме в соответствии с подпунктом 23.6 пункта 23 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь. В графе 9 указываются обороты по реализации этих товаров, включаемые в строку 7 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
(в ред. постановления МНС от 29.12.2015 N 30)
При отражении указанных оборотов по реализации товаров в строке 9 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС приложения 4 и 5 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС не заполняются.
24. Приложение 6 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении товаров собственного производства, реализуемых плательщиками владельцам магазинов беспошлинной торговли, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов в соответствии с пунктом 11 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь.
В графе 8 отражаются обороты по реализации товаров, указанных в части первой настоящего пункта, включаемые в строку 6 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
25. Приложение 7 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные воздушные перевозки и (или) международные полеты, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов в соответствии с пунктом 13 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь.
В графе 4 отражаются обороты по реализации услуг, указанных в части первой настоящего пункта, включаемые в строку 6 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
26. Приложение 8 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении товаров, реализуемых в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Евразийского экономического союза, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов в соответствии с абзацем седьмым части первой подпункта 1.1.1 пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь.
(в ред. постановления МНС от 29.12.2015 N 30)
В графе 5 отражаются обороты по реализации товаров, указанных в части первой настоящего пункта, включаемые в строку 6 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
27. Приложение 9 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении товаров собственного производства, реализуемых по договору международного лизинга с правом выкупа и вывозимых за пределы Республики Беларусь, освобождаемых от НДС в соответствии с подпунктом 1.44 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь.
В графе 9 отражаются обороты по реализации товаров, указанных в части первой настоящего пункта, включаемые в строку 7 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
28. Приложение 10 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении выполненных работ, оказанных услуг по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов в соответствии с абзацем десятым части первой подпункта 1.1.1 пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь.
В графе 6 отражаются обороты по реализации работ (услуг), указанных в части первой настоящего пункта, включаемые в строку 6 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
29. Приложение 11 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении:
товаров и (или) работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов в соответствии с пунктами 5 и 7 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь;
товаров, реализованных с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов Евразийского экономического союза, оборот по реализации которых указан в графе 9 приложения 4 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС. В графе 4 приложения 11 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС проставляется ноль (0).
(часть первая п. 29 в ред. постановления МНС от 04.04.2016 N 13)
В приложение 11 включаются реквизиты и сведения из тех заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленных по форме, утвержденной Протоколом об обмене информаций в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., N 172, 3/2566), информация о которых поступила в МНС в форме, предусмотренной статьей 2 указанного Протокола.
(в ред. постановления МНС от 29.12.2015 N 30)
29-1. Приложение 12 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении работ (услуг) по предоставлению в пользование грузовых вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов, перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи, услуг по работе локомотивов и локомотивных бригад, облагаемых по ставке НДС в размере (0) процентов в соответствии с абзацем одиннадцатым части первой подпункта 1.1.1 пункта 1 и пунктом 15 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь.
В графе 4 отражаются обороты по реализации работ (услуг), указанных в части первой настоящего пункта, включаемые в строку 6 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
(п. 29-1 введен постановлением МНС от 29.12.2015 N 30)».