Блок 2. Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование

Блок 1. Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

Задача 2.

Зарплата инженера швейной фабрики составляет 33 000 руб. С нее удержан НДФЛ 13%. 15000 руб. выплачено наличными деньгами. В счет оставшейся части заработной платы инженеру передана мутоновая шуба (продукция фабрики). Себестоимость шубы – 10 000 руб. Обычная цена продажи шубы – 20 650 руб. В целях исчисления НДС бухгалтерия швейной фабрики применяет статью 105 НК.

Отразить операции бухгалтерскими проводками, определить налоговую базу и сумму налога по указанным операциям. Какие разделы и строки декларации по НДС следует заполнить по данным операциям?

Решение:

 

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата работнику	33 000
2.	Удержан налог НДФЛ с заработной платы работника (33000*13%=	4 290
3.	Выплачена часть заработной платы из кассы	15 000
4.	Отражена выручка от реализации товара своему работнику в порядке натуральной оплаты труда,	13 710		90-1
	Отражен НДС с выручки от реализации товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда,	3 150	90-3
7.	Отражена себестоимость переданной шубу	10 000	90-2
8.	Определен финансовый результат от реализации товаров (продукции, работ, услуг) в порядке натуральной оплаты труда (определяется согласно общим оборотам по субсчетам счета 90 ежемесячно по состоянию на конец месяца) (13710-2091-10000=1619 руб.)	1 619	90-9

 

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). О выдаче части зарплаты в натуральной форме должно быть заявление работника, как за конкретный месяц, так и на определенный срок, например, квартал.

В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Следовательно налоговая база по указанной операции составит:

Налоговая база по НДС: 20650-00*18%/118=17 500,00

НДС=17 500-00*18%=3150,00

Задача 5.

ООО «Матрица» реализовало товар, продажная стоимость которого составила 649 000 руб., в том числе НДС 18%, в многооборотной залоговой таре стоимостью 17 000 руб. Себестоимость реализованного товара составила 520 000 руб.

Выполнить бухгалтерские записи при условии, что:

- покупатель вернул залоговую тару в предусмотренный договором срок;

- покупатель не вернул залоговую тару в предусмотренный договором срок.

Решение:

Залоговые цены многооборотной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, если товар поставляется покупателю в многооборотной таре, на которую установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость оплачивается покупателем без учета НДС отдельно от стоимости товара.

А как быть, если покупатель по каким-либо причинам не возвращает тару?

Тогда залог остается у поставщика, а тара признается реализованной покупателю. По мнению Минфина России, в этом случае сумма залога включается в налоговую базу по НДС, а налог исчисляется в общем порядке (Письмо от 29.12.2012 N 03-07-11/566)

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Реализованы товары покупателю	62-1	90-1	649 000
Списана себестоимость реализованного товара	90-2	41-1	520 000
Начислен НДС по реализованным товарам	90-3		99 000
Отгружена покупателю возвратная тара		41-3	17 000
Получен залог за тару			17 000
Получена возвратная тара от покупателя	41-3		17 000
Возвращена покупателю сумма залога за тару			17 000

В случае невозврата тары в установленный срок право собственности на тару перейдет к покупателю, а у поставщика будет иметь место операция по реализации товара (ст. 39 НК РФ), что приведет к возникновению объекта налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В такой ситуации, по нашему мнению, у налогоплательщика появляется полное право на зачет ранее не принятых к вычету сумм «входного» НДС по реализованной таре, ведь тара будет задействована при операциях, облагаемых НДС.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации при неисполнении обеспеченного залогом обязательства		91-1	17 000
Начислен НДС от реализации (17 000 руб. х 18%)	91-2		3 060
Списана залоговая стоимость тары	91-2		17 000

Задача 8.

Определить суммы НДС, подлежащие уплате на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Отразить операции в бухгалтерском учете и указать разделы и строки декларации, куда следует включить указанные суммы. Таможенная стоимость приобретенных по импорту товаров от иностранного поставщика составила 18 000 USD. Курс доллара на дату перехода права собственности – 31,60. Таможенная пошлина – 6 700 руб.

 

 

Решение:

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме, предусматривающем уплату НДС (в соответствии с положениями статьи 151 НК РФ

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = (СТ + ПС) x H, где

СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, рассчитывается следующим образом:

 

(568 800 + 6700) х18% = 103 590 руб.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отражено на забалансовом счете поступление товаров от иностранного поставщика по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар (18000$*31,6 = 568 800 руб.)	568 800
2.	Отражен переход права собственности на импортный товар (18000$*31,6 = 568 800 руб.)	568 800	76-2
3.	Включена в стоимость приобретенных товаров сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов	6 700		76-5
4.	Оплачена таможенная пошлина	6 700	76-5
5.	Начислен НДС на таможне	103 590		76-1
6.	Уплачен НДС	103 590	76-1
7.	Принят к вычету НДС;	103 590

 

Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика, а так же код ОКТМО и код бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению НДС

Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ (руб.) (строка 050) – указывается сумма НДС к возмещению из бюджета.

Задача 11.

ООО «Миссисипи» акцептовало счета ООО «Ремстройтех» за монтаж складского оборудования на сумму 16000 руб. + НДС 18% и оплатило соответствующие счета. Акт выполненных работ и счет-фактура «Ремстройтехом» представлены.

Оформить хозяйственные операции ООО «Миссисипи» бухгалтерскими проводками и сформировать сумму НДС к налоговому вычету. Какие разделы и строки декларации по НДС следует заполнить согласно вышеуказанным данным?

 

Решение:

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Акцептованы счета поставщиков	16 000
2.	Отражено НДС с предварительной оплаты	2 880
3.	Оборудование принято из монтажа в эксплуатации.	16 000
	Сумма НДС была принята в качестве налогового вычета:	2 880	68.2	19.3
5.	Оплачено за оказанные услуги (выполненные работы)	18 880

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика строка 050 сумма 2880;

Суммы НДС, принимаемые к вычету по операциям, облагаемым по ставкам 18%, 10%, 18/118, 10/110, отражаются в строке 120 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Блок 2. Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование

 

Задача 2.

Доход менеджера Орешкина В.С. с начала года составил 269 000 руб. По заявлению Орешкина В.С. ему с начала года предоставляется стандартный вычет на двоих детей. НДФЛ рассчитывался и удерживался в соответствии с законодательством. В текущем месяце Острешкину начислена зарплата в сумме 35 000 руб. Отразить начисление заработной платы, расчет и удержание НДФЛ и выплату заработной платы на карточку с р/с.

 

Решение:

 

1. Размеры стандартных налоговых вычетов на детей в 2015 году установлены пунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ:

1400 руб. в месяц — на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения).

В отношении стандартных вычетов на детей по НДФЛ в 2015 году вычетов действуют ограничения по доходу работника. Детский вычет можно применять до тех пор, пока доход работника с начала года не превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Начиная с месяца, в котором доход превысил эту сумму, налоговый вычет не предоставляется.

2. Доход менеджера Орешкина В.С. в отчетном месяце нарастающим итогом с начала года составил (269000 +35000 = 304000 руб.), соответственно вычет на двоих детей в размере 1400 руб.* 2 = 2800 роуб. не может быть предоставлен.

3. Расчет налога на доходы физических лиц Овечкиной О.П.:

35 000* 0,13 = 4550 руб.

4. Отразим начисление заработной платы, расчет и удержание НДФЛ и выплату заработной платы на карточку с р/с.:

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата менеджеру	35 000
2.	Начислен НДФЛ	4 550
3.	Произведены расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц	4 550
	Выплачена заработная плата с расчетного счета	35 000

 

 

Задача 5.

31 мая ООО «Мостотряд» предоставило сотруднику Быкову А.П. беспроцентный заем на срок до 31 декабря в размере 70 000 руб. 00 коп. По договору займа 10 000 руб. подлежит удержанию из доходов Сидоренко ежемесячно. Отразить бухгалтерскими записями хозяйственную ситуацию, рассчитать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды при условии, что ставка рефинансирования составляет 8,25% годовых.

Решение:

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ экономия на процентах возникает в случаях, когда физическому лицу предоставляются заем или кредит, проценты по которому менее установленного законом минимума. Для рублевых средств минимальный размер процентов составляет 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком России. Ставка рефинансирования по условиям задания установлена в размере 8,25%, значит, минимальный размер равен 6,1875% (8,25% х 3/4).

Если ставка по договору меньше, то у заемщика появляется доход в виде материальной выгоды.

В данном случае экономия составляет 6,1875% (6,1875 - 0). Доход в виде материальной выгоды равен 4331,25 руб. (70 000 руб. х 6,1875%). Ставка НДФЛ по такой материальной выгоде составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Сумма налога будет равна 1515,97 руб. (4331,25 руб. х 35%).

Указанный заем предоставлен на 7 месяцев (31 мая по 31 декабря), что составляет 214 календарных дня. Тогда сумма налога будет равна 888,80 руб. (1515,97. / 365 дн. х 214 дн.).

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Предоставлен беспроцентный заем работнику	70 000	76.05
2.	Начислена сумма НДФЛ с мавыгоды по пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. (888,8 /7 = 126,97 руб.)	126,97	76.05
3.	Удержана сумма займа из заработной платы	10 000		76.05

 

НДФЛ исчисляется только на дату погашения (полного или частичного) беспроцентного займа (Письмо Минфина РФ от 27.02.2012 N 03-04-05/9-223, Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12 по делу N А50-17140/2011).

 

 

Задача 8.

За январь слесарю Драчунову Д.Ж. начислено: оклад – 22 500 руб.; РК – 15%; сумма оплаты по больничному листу за счет фонда социального страхования – 2 600 руб. Произвести начисление взносов на обязательное страхование с доходов слесаря за январь и оформить операции бухгалтерскими проводками.

Решение:

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998г. № 125-ФЗ, со ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

С учетом того, что указанный перечень исчерпывающий, а также того, что доплаты в виде районных коэффициентов, являющиеся составной частью заработной платы, в нем не поименованы, такие выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами.

 

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Начислена оплата труда слесарю	22 500
2.	Начислен районный коэффициент	3 375
3.	Начислено пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС	2 600
4.	Возмещение от ФСС	2 400
5.	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования (25875*2,9%=	750,38		69.1
6.	Начислены страховые взносы на страховую часть пенсии. (25875*22%=	5692,5		69.2
7.	Начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. (25875*5,1%=	1319,63		69.3
8.	Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (25875*0,2%=	517,5		69.4
	Уплата страховых взносов	8280,0

 

Блок 3. Налоговый учет по региональным и местным налогам и сборам

 

 

Задача 2

На балансе ООО «Консул» числится автомобиль Ford S-max (мощность двигателя - 120 л.с.). Первоначальная стоимость – 904 000 руб., сумма начисленной амортизации на 01 января отчетного года – 210 000 руб. Срок полезного использования - 6 лет. 13 августа ООО «Консул» снимает с учета автомобиль в ГИБДД и продает его за 601 800 руб. (в т.ч. НДС 18%) организации «Посол». Произвести расчет и начисление транспортного налога ООО «Консул» за отчетный год.

 

Решение:

 

1) Организация продает автомобиль за 601 800 руб., с учетом НДС

Выручка от реализации основного средства (601800 – 91800)=510000 рублей.

Остаточная стоимость основного средства на дату реализации:

Первоначальная стоимость - 904 000 руб.

Амортизация на 01 января – 210 000

Срок полезного использования – 6 лет.

Амортизация с 1 января по 13 августа (округляем на полный месяц) – 904 000 /6 = 150666,67 руб. в год / 12 мес. = 12555,55 руб. в месяц

904 000 – 210 000 – (12555,58*8мес. = 100444,44 руб.) = 593 555,56 руб.

Результат от реализации основного средства – убыток:

510 000 рублей – 593 555,56 рублей = - 83 555,56 рублей.

Срок полезного использования основного средства 72 месяца.

Оставшийся срок полезного использования основного средства 47 месяцев.

Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих расходов ежемесячно: 83 555,56 рублей / 47 месяцев = 1777,78 рублей

В данном случае возникает вычитаемая временная разница в сумме 83 555,56 рублей, которая приводит к образованию отложенного налогового актива, определяемого как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на определенную дату. Сумма отложенного налогового актива составит 16711,11 рубля (83 555,56 рублей х 20%)

2) Произведем расчет транспортного налога.

Размер транспортного налога = Ставка налога * Налоговая база

Ставка налога с Свердловской области для данной категории автомобиля 9,4 руб.

Коэффициент равен 0,6667 (8/12 месяцев), поскольку месяц снятия с учета всегда принимается за полный.

9,4 руб. х 120 л.с. х 8/12 = 752,04 руб.

3) Отражение в бухгалтерии

Дт 26 Кт 68 – 752,04 руб. - начислен транспортный налог

Дт 68 Кт 51 – 752,04 руб. –уплачен транспортный налог

 

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Начислен транспортный налог	752,04
2.	Перечислен с расчетного счета транспортный налог	752,04
3.	Определен доход от реализации основного средства	601 800		91-1
4.	Отражаем НДС с дохода от продажи ОС(601 800 руб. х 18 / 118)	91 800	91-2
5.	Списываем первоначальную стоимость ОС	904 000	01-2	01-1
6.	Списываем амортизацию за время эксплуатации ОС	210 000 100 444,44		01-2
7.	Списываем остаточную стоимость проданного ОС	593 555,56	91-2	01-2
8.	Отражен убыток от реализации основного средства	83 555,56		91-9
9.	Отражен отложенный налоговый актив	1 6711,11

 

Задача 5

В декабре предшествующего года ООО «Марсель» построило капитальный гараж, первоначальная стоимость которого составляет 1 440 000 руб. Срок полезного использования гаража установлен в 12 лет. Амортизация начисляется линейным способом (без коэффициентов). Иного имущества фирма «Марсель» в отчетном году не приобретало. Произвести расчет налога на имущество фирмы «Марсель» за первое полугодие отчетного года и отразить начисление бухгалтерской записью.

 

Решение:

Годовая сумма амортизации

1 440 000 руб. / 12 лет = 120 000 рублей

Ежемесячная сумма амортизации

120 000 руб. / 12мес = 10 000 рублей

Итак, амортизация за 1 полугодие (6 месяцев) составит 10000 руб. * 6 = 60 000 руб.

Учет амортизации

Дт 20 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за январь

Дт 20 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за февраль

Дт 20 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за март

Дт 20 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за апрель

Дт 20 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за май

Дт 20 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за июнь

 

Расчет и начисление налога на имущество за I полугодие.

Среднегодовая стоимость имущества за I полугодие составит 1410000 руб.

((1440000+1430000+1420000+141000+1400000+1390000+1380000)/7) = 1410000 руб.

Сумма по налогу на имущество за I полугодие составит 15510 руб. ((1410000 *2,2%)/2)

 

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Начислен налог на имущество за I полугодие текущего года	15 510	91.2	68.2
2.	Перечислен платеж по налогу на имущество за I полугодие текущего года	15 510	68.2

 

Список литературы:

 

1. Налоговый кодекс Часть первая [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 06 апреля 2015 года) - Доступ из справочно-правовой системы «Гарант». – Режим доступа: https://www.garant.ru

2. Налоги и налогообложение. учебник / под ред. В. Ф. Тарасовой. – 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: КноРус, 2014. – 484 с.

3. Налогообложение организаций. Учебник. /Под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2014.