ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управление производственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления. Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам.

К принципам управленческого учета относятся: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценка результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и много­кратное использование первичной и промежуточной информации в

целях управления; формирование показателей внутренней отчетно­сти, как основа коммуникационных связей между уровнями управле­ния; применение бюджетного (сметного) метода управления затрата­ми, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитич­ность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерче­ский циклы предприятия, установленные учетной политикой. Сово­купность перечисленных принципов обеспечивает действенность сис­темы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

Непрерывность деятельности предприятия, которая выража­ется отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить мас­штабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание инфор­мационного обслуживания решения долгосрочных проблем - анализа конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоения новых продуктов, инвестиций и т.д.

Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними пря­мую и обратную связь. Планово-учетные единицы раскрывают сущ­ность и различие систем оперативно-производственного планирова­ния на разных его уровнях; с их помощью создается реальная воз­можность разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйствова­ния отдельных структурных подразделений.

На разных уровнях оперативно-производственного планирования планово-учетные единицы или детализированы или, напротив, более Укрупнены. В основе детализации заложен принцип перехода от бо­лее крупных единиц на уровне предприятия (изделие, производственный заказ, серия изделий, наименование и т.п.) к более мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, комплекс операций, машинокомплект, узловой комплект, бригадный.комплект и.др.).

Следует отметить, что планово-учетные единицы управленческо­го учета производства и единицы измерения готовой продукции, сданной на склад, применяемые в бухгалтерском учете, идентичны. Через них прослеживается связь управленческого и финансового учета выполненных заказов. При этом возможна любая группировка ин­формации в том или ином виде учета по объектам управления, будь то группировка по видам продукции, производственным заказам или структурным подразделениям. Кроме того, на уровне предприятия планово-учетные единицы совпадают с объектами калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы могут быть использованы при выборе объектов учета затрат.

Оценка результатов деятельности структурных подразделении предприятия - один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. При всем различии организационных форм на предприятиях, управленческий учет должен быть свя­зан с оперативно-производственным и технико-экономическим пла­нированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Процессы оценки результатов деятельности предусматривают и определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации. Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них.

Соблюдение в процессе сбора, обработки и транспортирования первичных данных принципа преемственности и многократного использования упрощает систему учета и делает ее эффективной (меньше затрат - больше значения в решении поставленной перед менеджером цели). При оперативном управлении информация управленческого учета подкрепляется и иногда дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь данные финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учета. Иногда рассматриваемый принцип называют принципом комплексности. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных и первичных документах или произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

Данный принцип позволяет создать на предприятии рациональную и экономичную систему учета сообразно его размерам и масштабам производственной деятельности. Его реализация означает, что из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации. Тогда управленческий учет выполняет свои функции.

Управленческая информация обладает способностью так формировать по данным первичного учета показатели внутренней отчетно­сти, что они становятся системой коммуникаций внутри предпри­ятия. На нулевом уровне возникает первичная учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне создается сводная документация отдела снабжения, внешней кооперации, производственных подразделений сбытового и финансового отдела, бухгалтерии, складского хозяйства; на после­дующих уровнях производится объединение и формирование отчет­ной сводной документации в функциональных отделах заводоуправ­ления (главного конструктора, главного технолога, главного механи­ка, отдела кадров, производственного и др.).

На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной ин­формации, поступившей из структурных подразделений, и преобра­зование ее в результирующую отчетную документацию производст­венно-диспетчерским, планово-экономическим отделами и бухгалте­рией. Содержание отчетов зависит от целевого назначения и должно­сти руководителя, дня которого они предназначены. Бухгалтеры- аналитики составляют отчеты по анализу себестоимости с целью оп­ределения себестоимости продукции; сметы для планирования буду­щих расходов; текущие оперативные отчеты производственных под­разделений для оценки результатов работы; отчеты о затратах на производство для принятия оперативных решений; анализ смет капи­тальных вложении для долгосрочного планирования или прогнозиро­вания.

Особого внимания заслуживает принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельно­стью. Он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных под­разделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения кор­ректив; окончательного планирование и учета изменяющихся усло­вий и отклонений от запланированного.

Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В них находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности, подразделений, предприятия в целом.

Система управленческого учета должна отвечать принципам полноты и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусмат­ривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию сис­темы и потере оперативности управления.

Принцип периодичности, отражающий производственный и коммерческий циклы предприятия, также важен для построения системы управленческого учета. Информация для руководителей необходима к том случае, когда это целесообразно, ни раньше, ни позже Сокращение временного плана может значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учетом. Как правило аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

Контрольные вопросы

1. Дать определение сущности управленческого учета.

2. Охарактеризовать составные части управленческого учета.

3. Охарактеризовать систему учета по широте охвата информацией..

4. Охарактеризовать систему учета по степени взаимосвязи финансового и управленческого учета.

5. Охарактеризовать систему учета по оперативности затрат.

6. Охарактеризовать систему учета по полноте включения затрат в себестоимость.

7. Планирование, как цикл управления.

8. Контроль, как цикл управления.

9. Оценка, как цикл управления.

10. Организационная работа, как цикл управления.

11. Стимулирование, как цикл управления.

12. Внутренняя информационная связь, как цикл управления.

13. Функции управления.

14. Предмет управленческого учета, его объекты.

15. Метод и способы управленческого учета.

16. Принципы управленческого учета.