Затраты — это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов за отчетный период. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Для целей управления в учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно, что дает организации право определить состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат их деятельности. Отсюда понятен интерес и стремление руководителя каждого подразделения и руководителя бухгалтерской службы к умению достаточно грамотно ориентироваться в видах, назначениях и составе затрат.
Себестоимость продукции – это выраженная в денежной форме совокупность затрат на ее производство и реализацию. При этом различают несколько видов себестоимости в зависимости от следующих факторов.
1. В зависимости от затрат, включаемых в себестоимость объекта калькулирования:
- сокращенная фактическая производственная себестоимость – состоит из затрат на производство продукции, работ, услуг (счета 20 + 23 + 25);
- полная фактическая производственная себестоимость – состоит из суммы затрат на производство продукции, работ, услуг плюс общехозяйственные расходы (счета 20 + 23 + 25 + 26);
- полная себестоимость продукции, работ, услуг – состоит из полной фактической производственной себестоимости плюс коммерческие расходы (счета 20 + 23 + 25 + 26 + 44).
2. В зависимости от оперативности формирования себестоимости:
- фактическая – составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг;
- нормативная – составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других текущих норм затрат;
- плановая – представляет собой среднюю себестоимость продукции, работ, услуг на плановый (отчетный) период (год, квартал). В плановую себестоимость не включаются непроизводительные расходы, а представительские, командировочные и прочие расходы включаются в пределах принятых норм.
Для исчисления себестоимости продукции, работ, услуг затраты группируются:
· по элементам затрат – для исчисления себестоимости продукции, работ, услуг по производству в целом;
· статьям калькуляции – для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.
Группировка по элементам затрат:
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных средств и НМА;
· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и пр.).
При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо, энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.
Группировка затрат по статьям калькуляции (типовая):
1) сырье, материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата (основная и дополнительная) основных производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы;
12) коммерческие расходы.
Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, работ, услуг, а итог всех двенадцати статей – полную (коммерческую) себестоимость продукции, работ, услуг.
Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:
· по экономической роли – основные и накладные;
· по способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг – прямые и косвенные;
· по отношению к объему производства – переменные и постоянные;
· по единству состава – одноэлементные и комплексные;
· по периодичности возникновения – текущие и единовременные;
· по участию в процессе производства – производственные и коммерческие;
· по эффективности расходования – производительные и непроизводительные.
Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности.
В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п.
Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнения сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.
Оценка управленческой деятельности строится и на классификации затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные - затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы - это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.
Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.
Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым затратам относят те, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.
Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы.
Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов. Принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулирования расходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Тогда возникает необходимость в организации системы учета производственных затрат, основанной на распределения затрат между отдельными участками производства. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений ответственных за расходование соответствующих ресурсов.
Основная цель классификации - обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.