Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

Тема: Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль — форма изъятия в бюджет части прибы­ли (организаций или хозяйствующих субъектов). Определяется она в виде разницы между всеми доходами и расходами, учиты­ваемыми для целей налогообложения прибыли.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, кото­рые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.

Налог на прибыль выполняет как фискальную, так и регули­рующую функцию.

Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В настоящее время поря­док налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1) главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

2) Методическими рекомендациями налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, ка­сающимися особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденными приказом МНС РФ от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150;

3) иными нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики. Согласно ст. 246 НК РФ налогоплатель­щиками налога на прибыль организаций (далее — налогопла­тельщики) признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства и (или) получающие доходы от источников в Россий­ской Федерации.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения по на­логу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где прибылью признаются:

1) для российских организаций — полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

1)для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представи­тельства, — полученный через эти постоянные представитель­ства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговая база. На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выраже­ние прибыли. Поскольку порядок определения прибыли разли­чен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы, что может быть представ­лено в таблице

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

Из рассмотренной таблицы очевидно, что общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом:

Прибыль (налоговая база) = Доходы - Расходы.

Рассмотрим составляющие данной формулы более подробно.

Доходы. В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам, учиты­ваемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущест­венных прав;

2) внереализационные доходы.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реа­лизации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имуществен­ных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными признаются все остальные доходы. Например, доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

• в виде процентов, полученных по договорам займа, креди­та, банковского счета, банковского вклада, а также по цен­ным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

• иные внереализационные доходы.

Существуют общие правила определения доходов для целей налогообложения прибыли.

1. При определении доходов из них исключаются суммы на­логов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приоб­ретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Здесь имеются в виду НДС, акцизы.

2. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.

Расходы. На основании п. 2 ст. 252 НК РФ все расходы, учи­тываемые при исчислении налоговой базы по налогу на при­быль, делятся на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

2) внереализационные расходы.

Практически важным аспектом для расчета налоговой базы по налогу на прибыль является то, что расходы, связанные с про­изводством и (или) реализацией, подразделяются на:

1 ) материальные расходы.

Расходы на оплату труда

3) амортизационные отчисления.

4) прочие расходы. Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

• расходы на сертификацию продукции и услуг;

• расходы на командировки;

• расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг;

• расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;

• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других органи­заций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

• другие расходы, предусмотренные НК РФ.

Кроме того, так же как и в отношении доходов, в отношении расходов существуют общие правила определения расходов для целей налогообложения прибыли. К ним относятся следующие положения.

1. Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогопла­тельщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен­ными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направлен­ной на получение дохода.

Итак, порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль может быть проиллюстрирован в виде схемы