ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Налог на прибыль

Организаций: порядок исчисления и уплаты в 2020 году.

 

Сенков

Валерий Александрович

 

независимый налоговый консультант,

эксперт в области экономической безопасности

 

 

Москва 2020 г.

 

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Расходы

Доходы

Получающие доходы от источников в РФ

НЕ ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ Могут являться налоговыми агентами

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога – в части деятельности, подпадающей под эти налоги

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ (ст. 246 НК РФ)

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ст. 247 НК РФ) Прибыль, полученная Налогоплательщиком = Доходы и расходы определяются в соответствии с установленными для целей налогообложения порядком признания доходов и расходов и правилами налогового учета

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ(ст. 285 НК РФ) Налоговым периодомпо налогу Отчетными периодамипо налогу признаются: признается календарный год · для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли – месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года   · Для остальных налогоплательщиков – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства

Иностранные организации

Российские организации

 

ЛЬГОТЫПО НАЛОГУ   Глава 25 НК РФ не предусматривает отдельных льгот по налогу на прибыль. Условно, к льготе можно отнести возможность снижения налоговой ставки в её региональной части с 18% до 1,5% по отдельным видам деятельности

 

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (ст. 284 НК РФ)

ОТДЕЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет)

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выпол­нением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном бан­ке Российской Федерации (Банке России)"

-после 01.01.2007

-до 01.01.2007

Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием

- после 01.01.2007

- до 01.01.2007

Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным:

- облигациям государственного облигационного валютного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии 111

-государственным и муниципальным облигациям, эмитирован­ным до 20.01.1997 включительно

- муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007

Доходы в виде процентов по:

- государственным и муниципальным ценным бумагам, услови­ями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением указанных ниже)

Налоговая ставка, в %

- иностранными организациями от российских организаций

- российскими организациями от иностранных организаций

- российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ от российских организаций

Доходы, полученные в виде дивидендов:

Налоговая база по отдельным видам доходов

3% - федеральный бюджет

17 % -бюджет субъекта Федерации*

20% ОСНОВНАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА

___________ * Законами субъектов РФ ставка налога может быть уменьшена для отдельных категорий налогоплательщиков В части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ (но не более чем до 12,5 %)

 

 

 

 

 

НАЛОГОВАЯ БАЗА

НАЛОГОВАЯ БАЗА (ст. 274 НК РФ)

=

-

+/-

Налоговая база по операциям подсобных хозяйств

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок обращающимися не обращающимися на организованном на организованном рынке рынке

Налоговая база по операциям с ценными бумагами     обращающимся не обращающимися на организованном на организованном рынке рынке

Общая налоговая база

Эти виды убытков учитываются исключительно при формировании соответствущей особой налоговой базы (по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке и т.д.)

Убытки по операциям подсобных хозяйств

Убытки прошлых лет по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок   обращающимися не обращающимися на организованном на организованном рынке рынке

Убытки прошлых лет по операциям с ценными бумагами   обращающимися необращающимися на организованном на организованном рынке рынке

Убытки прошлых лет Убытки прошлых лет

Прибыль (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок обращающимися не обращающимися на организованном рынке на организованном рынке     эти виды прибыли (доходов, убытков) от внереализационных операций не участвуют в формировании общей налоговой базы; каждый из них формирует свою особую налоговую базу

· Доходы от долевого участия · Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам Эти виды доходов облагаются по особым ставкам

Внереализационные операции Прибыль (убыток) отПрибыль (убыток) внереализационных от прочих операцийвнереализационных операций

Прибыль (убыток) от реализации Прибыль (убыток) ценных бумаг от реализации продукции обращающимися не обращающимися обслуживающих на организованном рынке на организованном рынке производств и хозяйств Эти виды прибыли (убытков) от реализации не участвуют в формировании общей ' налоговой базы; каждый из них формирует свою особую налоговую базу

Реализация товаров (работ, услуг) Прибыль (убыток)Прибыль (убыток) от реализации Прибыль (убыток) Прибыль (убыток) От реализациитоваров (работ, услуг) собствен- от реализации от реализации ного производства, имущества покупных товаров основных средств и имущественных прав +/- +/-

 

ДОХОДЫ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ДОХОДЫ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. (ст. 248 НК РФ) · Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если такое получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить работы, оказать услуги)   · При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)   · Доходы, полученные в натуральнйо форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ

+/- -

НАЛОГОВАЯ БАЗА

 

ДОХОДЫОТ РЕАЛИЗАЦИИ В налоговом учете доходы от реали­зации делятся на следующие группы: • Доходы от реализации товаров, ра-­ бот, услуг собственного производ­- ства, доходы от реализации имуще­ ства и имущественных прав (кроме основных средств) • Доходы от реализации покупных товаров • Доходы от реализации ценных бу-­ маг, обращающихся на организо­ ванном рынке • Доходы от реализации ценных бу­- маг, не обращающихся на органи­ зованном рынке

Для каждой из этих групп предусмотрен особый порядок налогообложения или особый порядок учета прибыли и убытка

ДОХОДЫ НАЛОГО-ПЛАТЕЛЬЩИКА

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ (любые доходы, не относящиеся к доходам от реализации) В налоговом учете внереализаци­онные доходы делятся на следую­щие группы: • Доходы по операциям с финан­ совыми инструментами сроч­ ных сделок, обращающимися на организованном рынке • Доходы по операциям с финан­ совыми инструментами сроч­ ных сделок, не обращающими­ ся на организованном рынке • Внереализационные доходы

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ

Убыток предыдущих налоговых периодов

Внереализационные расходы

Прибыль (убыток) от внереализационных операций -

Внереализационные доходы

Расходы, связанные с производстовом и реализацией

Прибыль (убыток) от реализации   -

Доходы от реализации

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета

 

 

Прибыль(Убыток) от реализации   -

НАЛОГОВАЯ БАЗА

ДОХОДЫОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ст.249 НК РФ) • Доходом от реализации признается выручка от реали­- зации товаров (работ, услуг) как собственного производ­ства, так и ранее приобретенных, а также выручка от' реализации имущественных прав • Выручка от реализации определяется исходя из всех по­ ступлений, связанных с расчетами за реализованные то­ вары (работы, услуги), имущественные права, и выражен­ ных в денежной и (или) натуральной формах • Сумма выручки от реализации определяется на дату при­ знания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом признания доходов и расходов (методом на­ числения или кассовым методом)

ДОХОДЫОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Расходы, связанные с производством и реализацией

Прибыль(Убыток) от внереализационных операций   -

Доходы от реализации

 

Реализация производится по договору комиссии (агентскому договору)

Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации

Определение выручки от реализации

Цена выражена в условных единицах

Цена выражена в валюте иностранного госудраства и подлежит оплате в иностранной валюте

ДАТА ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ (ст. 273 НК РФ)   Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Полученные авансы признаются доходом

ДАТА ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЙ (ст. 271 НК РФ)   В общем случае датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В свою очередь, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в п.1 ст. 39 НК РФ как дата: • передачи права собственности на товары на возмездной основе • передачи результатов выполненных работ • возмездного оказания услуг • передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвоз­мездной основе (в случаях, предусмотренных НК РФ)

Убыток предыдущих налоговых периодов

Внереализационные расходы

Внереализационные доходы

 

ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ст. 316 НК РФ)   Доходы от реализации для целей налогообложения определяются по видам деятельности, если: • для данного вида деятельности предусмотрен специальный порядок налогообложения • применяется иная ставка налога • предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности   Особые случаи налогового учета доходов от реализации

Случаи

Выполнение работ (услуг) с длитель­ным производственным циклом, если не предусмотрена их поэтапная сдача

Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. При использовании метода начислений возникшие суммовые разницы вклю­чаются в состав внереализационных доходов (расходов)

Комиссионер (агент) обязан в течение трех дней с момента окончания отчет­ного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества Комитент (принципал) определяет сумму выручки от реализации на дату реали­зации на основании извещения комиссионера (агента) о реализации

Сумма выручки распределяется налогоплательщиком самостоятельно с уче­том принципа равномерности признания дохода (метод распределения дол­жен быть утвержден в учетной политике для целей налогообложения)

 

 

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ.

ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ(ст. 250 НК РФ)     Внереализационными признаются лю- ­бые доходы, не являющиеся доходами от реализации. К внереализационным доходам, в частности, относятся:   · доходы от долевого участия в других организациях · курсовые и суммовые разницы · штрафы, пени и иные санкции · полученные проценты · лицензионные платежи   · доходы от сдачи имущества в аренду, если этот доход не определяется налогопла­тельщиком как доход от реализации · безвозмездно полученное имущество и денежные средства · некоторые другие виды доходов

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Прибыль (убыток) от реализации -

Доходы от реализации

Расходы, сязанные с производством и реализацией

Доходы, не учитываем-ые при налого-обложении

 

 

 

ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ (ст. 251 НК РФ)   · Авансы (имущество и имущественные права, работы и услуги), полученные налогоплатель­щиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (при кассовом методе авансы учитываются)   · Получение залога, задатка в качестве обеспече­ния обязательств   · Получение взносов, вкладов в уставный капи­тал, включая эмиссионный доход   · Получение имущества (имущественных прав) при выходе из хозяйственного общества или товарищества или при распределении его иму­ щества при ликвидации (в пределах перво­ начального взноса)   · Имущество, полученное российской органи­зацией от материнской или дочерней (более 50%) компании безвозмездно   · Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной сто­имости   · Средства, поступившие по договору комиссии или поручения к комиссионеру, кроме комиссионного вознаграждения и компенсации затрат комис­сионера   · Отдельные целевые поступления у неком­мерческих организаций и бюджетополучате­лей

Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ

Убыток предыдущих налоговых периодов

Внереализационные расходы

Внереализационные доходы

Прибыль (убыток) от внереализационных операций -

 

Полный перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, приведен в ст. 251 НК РФ

 

 

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЙ. КАССОВЫЙ МЕТОД

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ (ст. 271-273 НК РФ) Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начислений или кассовому методу. Большинство организаций должно применять метод начислений. Для целей бухгалтерского учета применяется иной порядок признания доходов и расходов организации, установленный ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ10/99 "Расходы организации"

 

Даты признания отдельных видов доходов и расходов приведены на соответствующих схемах

· Доходы и расходы признаются в том отчет­ном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иной формы оплаты   Общие принципы определения доходов и расходов   · При получении доходов и осуществлении расходов в течение нескольких отчетных (на­логовых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвен­ным путем, доходы и расходы распределя­ются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности их приз­нания   · Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работа (услуг) с длительным (боле одного налогового периода) технологическим циклом, то доход от реализации таких работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствиис принципом формирования расходов по этим работам (услугам)   · Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика   · Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода и расхода

КАССОВЫЙ МЕТОД · Дата получения дохода — дата поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом · Расходами признаются затраты после их оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей иму­щественных прав)   При превышении в течение налогового периода предельного размера суммы выручки налого­плательщик обязан перейти на метод начисле­ний с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение

Организация ОБЯЗАНА применять метод начислений

Организация МОЖЕТ выбрать между кассовым методом и методом начислений

ПРЕВЫШАЕТ

НЕ ПРЕВЫШАЕТ

Если сумма выручки     1 млн. руб в среднем за квартал, то

КРИТЕРИИ ВЫБОРА между методом начислений и кассовым методом – сумма выручки от реализации за предыдущие четыре квартала (без НДС)

 

РАСХОДЫОРГАНИЗАЦИИ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

НАЛОГОВАЯ БАЗА

 

Если некоторые затраты с равными основа­ниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплатель­щик вправе самостоятельно определить, к ка­кой именно группе он отнесет такие затраты

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ Вналоговом учете внереализационные расходы делятся на следующие группы: • расходы по операциям с финансовы­ми инструментами срочных сделок, об­ращающимися на организованном рынке • расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организован­ ном рынке • прочие внереализационные расходы

Для каждой –из этих групп предусмотрен особый порядок отнесения на расходы или особый порядок учета прибыли и убытка

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕ В налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на следующие группы: • расходы, связанные с производством и реализацией това­ров, работ, услуг собственного производства, а также с реа­лизацией имущества и имущественных прав (кроме основ­ных средств) • расходы, связанные с реализацией основных средств • расходы, связанные с реализацией покупных товаров • расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, обра­щающихся на организованном рынке • расходы, связанные реализацией ценных бумаг, необра­щающихся на организованном рынке • расходы обслуживающих производств и хозяйств

ГРУППИРОВКА РАСХОДОВ

ПРОИЗВЕДЕННЫЕ РАСХОДЫ Расходами признаются только те зат­раты и убытки, которые реально осу­ществлены (понесены) налогопла­тельщиком

ЛЮБЫЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОЛУЧЕНИЕМ ДОХОДА Перечень видов расходов, содержащийся в главе 25 НК РФ, не является исчерпывающим. Расходами признаются лю­бые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Для целей налогообложения не учитываются толь­ко некоторые виды расходов, перечень которых установ­лен в ст. 270 НК РФ — Приложение 8

ОБОСНОВАННЫЕ РАСХОДЫ Под обоснованными расходами по­нимаются экономически оправдан­ные затраты, оценка которых выра­жена в денежной форме

ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ РАСХОДЫ Под документально подтвержденными расходами по­нимаются затраты, подтвержденные документами, офор­мленными в соответствии с законодательством РФ. Первичные учетные документы (включая справку бухгал­тера) являются подтверждением данных налогового учета

Убыток предыдущих налоговых периодов

РАСХОДЫ(ст. 252 НК РФ) — обоснованные и документально подтвер­жденные затраты, произведенные налогоплатель­щиком для осуществления деятельности, направ­ленной на получение дохода, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (в отдельных случаях расходами признаются убытки)

Внереализационные расходы

Внереализационные   доходы

Прибыль (убыток) от внереализационных операций

Расходы, связанные с производством и реализацей

Доходы   от реализации

Прибыль (убыток) от реализации

 

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

ДАТА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ • Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, неза­висимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты • По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содер­жит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или опре­деляется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно • В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного (налогового) периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности призна­ния доходов и расходов • Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов

Расходы первых четырех групп (см. предыдущую схему) также подразделяются по статьям расходов и элементам затрат

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Расходы на обязательное и добровольное страхо­вание

Расходы на НИР и ОКР

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества

Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказа­нием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав)

По статьям затрат

Прочие

Амортизация

Материальные

На оплату труда

По элементам затрат

Убыток предыдущих налоговых периодов

Внереализационные расходы

Внереализационные доходы

Прибыль (убыток) от внереализационных операций -

Расходы, связанные с производством и реализацией

Доходы   от реализации

Прибыль (убыток) от реализации

НАЛОГОВАЯ БАЗА

• Налоговый кодекс подробно описывает состав материальных расходов, расходов на оплату труда и прочих расходов • Для отдельных видов расходов в НК РФ установлен их предельный уровень. Расходы сверх предельного уровня не уменьшают доходы для целей налогообложения.

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ (ст. 253 НК РФ)

 

 

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

Прибыль (убыток) от реализации -

НАЛОГОВАЯ БАЗА

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Доходы от реализации

Расходы, связанные с производством и реализацей

Материальные расходы

Суммы начислений амортизации

Возвратные отходы– остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, частично утратившие потребительски екачества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или неиспользуемые по прямому назначению

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, которые оцениваются: — по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повы­ шенными расходами, (пониженным выходом готовой продукции) — по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ(ст. 254 НК РФ) К материальным расходам относятся: · Затраты на приобретение сырья и (или) материалов, ис­ пользуемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу или являю­ щихся необходимым компонентом при производстве · Затраты на приобретение материалов, используемых: - для упаковки и иной подготовки товаров (включая пред­ продажную подготовку) - на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, экс­ плуатацию основных средств и иные подобные цели) · Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спец­ одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и дру­ гого имущества, не являющегося амортизируемым. Сто­ имость такого имущества включается в состав материаль­ ных расходов по мере ввода в эксплуатацию · Затраты на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов · Затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии · Затраты на приобретение работ и услуг производствен­ ного характера · Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией ос­новных средств и иного имущества природоохранного назначения

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: • Технологические потери при производстве и (или) транспортировке • Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ   До их утверждения применяются нормы, утвержденные ранее соответсвующими федеральными органами исполнительной власти В настоящее время, в частности, действуют нормы, установленные: - Минсельхозом РФ от 23.01.2004 № 55 – по сельскому хозяйству -Минэкономразвития РФ от 19.12.97 № 631 – в оптовой и розничной торговле и общественном питании -Минздравом РФ от 13.11.96 № 375 – в здравоохранении • Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если они не могут быть отнесены к расходам на освоение природных ресурсов – Приложение 6 • Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатаци-онным вскрышным работам при подземных раз-работках в пределах горного отвода горно-рудных предприятий

Прочие расходы

Расходы на оплату труда

Убыток предыдущих налоговых периодов

Внереализационные расходы

Внереализационные доходы

Прибыль(убыток) от внереализационных операций -

 

 

РАСХОДЫНА ОПЛАТУ ТРУДА

 

Расходы на оплату труда

Прочие расходы

Суммы начислений амортизации

Материальные расходы

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ (ст. 253)

Убыток предыдущих налоговых периодов

Внереализационные расходы

Внереализационные доходы

Прибыль(убыток) от внереализационных операций -

Расходы, связанные с производством и реализацей

Доходы от реализации

Прибыль (убыток) от реализации -

НАЛОГОВАЯ БАЗА

 

РАСХОДЫНА ОПЛАТУ ТРУДА (ст. 255 НК РФ) — любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах • Суммы, начисленные за выполненную работу по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам и т.д. в соответствии с принятыми у налогоплательщика системами оплаты труда • Стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления • Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда • Расходы, связанные с содержанием работников и предусмотренные нормами законодательства, трудо­выми и (или) коллективными договорами • Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования и добровольного страхо­вания (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ), имеющими лицензии (ограничения по признанию расходов • Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, а также отчисления в резерв на оплату отпусков • Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллек­тивным договором

СУММЫ, НАЧИСЛЕННЫЕ ЗА ВЫПОЛНЕННУЮ РАБОТУ • Работникам, состоящим в штате организации, по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда • Работникам, не состоящим в штате организации, по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), кроме оплаты труда по договорам гражданско-празового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями • Физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей сил

Поделиться: