Синтетический учет материально – производственных запасов.

В зависимости от принятой учетной политики возможны два варианта учета запасов:

по фактическим ценам (ФЦ);

с применением учетных цен (УЦ).

В первом случае все затраты по покупке и заготовлению собираются на сч. 10 «Материалы», а затем списываются на соответствующие производственные счета.

Во втором случае фактическая себестоимость формируется не только на сч. 10, но и на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов», а сч. 15 выступает промежуточным звеном, формирующим фактическую стоимость запасов.

Сч. 15 и сч. 16 используются в паре, отдельно друг от друга они не работают, при этом на сч. 16 отражается разница между покупной и учетной ценой, которая в дальнейшем списывается затратные счета (20, 23, 25, 26, 44).

Сч. 15 активно-пассивный, но ближе к активным, так как на нем собираются сведения об имуществе (материальных ценностях) организации. По Дт сч. 15 собирают расходы, связанные с покупкой и заготовлением запасов, в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.д.

Когда все затраты собраны и поступили на склад, счет кредитуется в Дт сч. 10.

Все затраты учитываются на счете без НДС.

Как правило, счет используют крупные промышленные предприятия.

Основные операции

Пример. Какими проводками требуется отразить следующие операции? Организация закупила материалы в количестве 50 штук на сумму 14750 рублей с НДС 18%. (без НДС 12500) Принятая учетная цена по данной группе товара равна 230 рублей.

Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала (фактическая себестоимость) за 1 единицу равна 250 рублей.

Дт 19 ― Кт 60 ― (2 250 рублей) выделен входной НДС.

Дт 10 ― Кт 15 ―(11 500 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.(230 *50)

Дт 16 ― Кт 15 ― (1 000 рублей) отражена разница между превышением фактической цены над учетными.

Дт 60 ― Кт 51 ― (14 750 рублей) материалы оплачены поставщику.

Дт 68 ― Кт 19 ― (2 250 рублей) входной НДС принят к вычету.

Дт 26 ― Кт 10 ― (11 500 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.

Дт 26 ― Кт 16 ― (1 000 рублей) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.

Если по условиям учетная цена выше фактической, составляет 260 рублей, то записи в бухучете следующие:

Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала за 1 единицу равна 250 рублей.

Дт 19 ― Кт 60 ― (2 250 рублей) выделен входной НДС.

Дт 10 ― Кт 15 ―(13 000 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.

Дт 15 ― Кт 16 ― (500 рублей) отражена разница между превышением учетных цен над себестоимостью.

Дт 60 ― Кт 51 ― (14 750 рублей) материалы оплачены поставщику.

Дт 68 ― Кт 19 ― (2 250 рублей) входной НДС принят к вычету.

Дт 26 ― Кт 10 ― (13 000 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.

Дт 26 ― Кт 16 ― (-500 рублей ― сторно) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены

Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но неоплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Все счета активные: по дебету отражаются поступление и оприходование запасов, по кредиту – их выбытие.

Учет транспортно-заготовительных расходов

Методические указания предусматривают три способа отражения в бухгалтерском учете транспортно-заготовительных расходов.

Первый

При отражении материалов по учетным (плановым) ценам сумму подобных расходов учитывают на счете 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей". Отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены отражают на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Второй

ТЗР учитывают на отдельном субсчете, открытом к счету 10 "Материалы" (например, субсчет 10-12 "ТЗР по сырью и материалам").

Третий

Сумму ТЗР включают в стоимость приобретенных материалов.

Конкретный способ отражения транспортно-заготовительных расходов отражают в бухгалтерской учетной политике компании.

При использовании первого или второго способа ТЗР учитывают по отдельным видам или группам материалов (то есть их отражают на разных субсчетах, открытых к счетам 10 или 15).

Если организовать такой учет невозможно (например, когда нельзя достоверно определить, к какой именно группе материалов относят те или иные ТЗР), их отражают суммарно, без разбивки по видам или группам материалов. Кроме упомянутого 15-го счета при данном способе и при применении учетных цен используется и 16-й счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учетные цены могут быть взяты из следующих категорий:

договорные цены (при этом в них не должны быть учтены сопутствующие затраты на заготовку и доставку);

цены, действовавшие в прошлых периодах;

запланированные цены;

средние цены, действующие по определенной группе МПЗ.

Пример 1

ООО «Мир»выпекаетхлебобулочныеизделия.В соответствии с учетной политикой ООО «Мир» ведет учетТЗРпо первому способу (путем отражения ТЗР на счете 15 «Заготовление и приобретене материалов» согласно расчетным документам поставщика, с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей») материалов—по учетным ценам. Учетная цена муки в/с составляет 10 руб. за кг.

На начало мая 2015 года стоимость остатка материалов (10000руб.кг муки в/с) составляла 100000 руб., а ТЗР— 10000 руб. В течение мая обществом было приоб­ретено 25000 кг муки на сумму 354 000 руб.(в том числе НДС 18% — 54000 руб.) и передано в произ­водство 20000 кг.

Транспортные расходы за этот же период составили 29 500 руб. (в том числе НДС 18% 4500 руб.).

ВбухгалтерскомучетеООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-тсч.10 К-т сч.15 — 250 000 руб. (25 000 кг х 10 руб.) — оприходованы материалы по учетным ценам Д-тсч.15 К-т сч.60 — 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные мате­риалы исходя из их стоимости по контракту Д-тсч.19 К-т сч.60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч.60 К-т сч.51 — 354 000 руб. — оплачено поставщи­ку за муку в/с

Д-т сч.68 К-т сч.19 — 54 000 руб. — принята к вычету сум­ма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-тсч.15 К-т сч.76 — 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки Д-тсч.19 К-т сч.76 — 4500 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией Д-тсч.76 К-т сч.51 — 29 500 руб. — оплачено транспорт­ной компании за доставку груза. Д-т сч.68 К-т сч.19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании.

Д-тсч.20 К-т сч.10 — 200 000 руб. (20 000 кг х 10 руб.) — мука в/с передана в производство

Д-тсч.16 К-т сч.15 — 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) — отражена разница между учетной ценой и факти­ческой себестоимостью поступивших материалов (списы­вается в конце отчетного месяца)

Д-тсч. 16К-тсч. 15— 25 000 руб. —списаны транспортные расходы

Д-т сч.20 К-т сч.16 — 48 000 руб. (200 000 руб. х ТЗР%) — ТЗР (отклонения от стоимости материалов) в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отра­жен расход материальных ценностей по учетным ценам, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 75 000 руб.): (100 000 руб. + 250 000 руб.) х 100% = 24%.

Пример 2

Воспользуемсяусловиемпримера1идопустим,чтосогласноучетнойполитикеООО«Мир»ведетучетТЗРповторомуспособу(путемотражениянаотдельномсубсчетексчету10«Материалы»).Счета15

«Заготовлениеиприобретениематериальныхценностей»и16«Отклонениявстоимостиматериальныхценностей»ООО«Мир»неиспользуются.МатериалысписываютсяпометоуФИФО.

Вбухгалтерскомучете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом: Д-т сч.10 субсчет «Сырьеиматериалы» К-т сч.60 — 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) — отражена задол­женность за приобретенные материалы исходя из их сто­имости, предусмотренной в контракте

Д-тсч.19 К-т сч.60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов Д-тсч.60 К-т сч.51 — 354 000 руб. — оплачено поставщи­ку за муку в/с

Д-тсч.68 К-т сч.19 — 54 000 руб. — принята к вычету сум­ма НДС, уплаченная поставщику материалов Д-тсч.10 субсчет «ТЗР» К-т сч.76 — 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) — учтены расходы транспортной компа­нии по доставке муки в/с

Д-тсч.19 К-т сч.76 — 4500 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией Д-тсч.76 К-т сч.51 — 29 500 руб. — оплачено транспорт­ной компании за доставку груза

Д-тсч.68 К-т сч.19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании Д-тсч.20 К-т сч.10 субсчет «Сырьеиматериалы» — 220 000 руб. (10 000 кг х 10 руб. + 10 000 кг х 12 руб.) — му­ка в/с передана в производство

Д-тсч.20 К-т сч.10 субсчет «ТЗР» — 19 800 руб. (220 000 руб. х ТЗР%) — ТЗР в исчисленной доле списаны на соответству­ющий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 25 000 руб.): (100 000 руб. + 300 000 руб.) х 100% = 9%.

Пример 3. АО «ВРК 1» занимается ремонтом подвижного состава.

В соответствии с учетной политикой АО «ВРК 1» ведет учет мпз путем отражения на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика, с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - по учетным ценам. Транспортно-заготовительные расходы учитываются непосредственно в фактической себестоимости каждой единицы материалов.

Учетная цена пропана составляет 1000 руб. за баллон.

На начало мая 2015 года стоимость остатка материалов (8 баллонов) составляла 8000 руб., а ТЗР – 5000 руб. В течении мая обществом было приобретено 10 баллонов пропана на сумму 14813 руб. 96 коп. (в том числе НДС 18% - 2259 руб. 76 коп.) и передано в производство 2 баллона.

Транспортные расходы за этот же период составили 4720 руб. (в том числе НДС 18% 720 руб.).

В бухгалтерском учете АО «ВРК 1» данные операции должны быть отражены следующим образом:

Кор. счет	Сумма	Содержание факта хозяйственной жизни	Документы
	12554,2	Учтены приобретенные материалы по фактической себестоимости, без НДС по сопроводительным документам поставщика	Товарная накладная
	2259,76	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов.	Счет фактура полученный
	14813,96	Учтена оплаченная стоимость МПЗ поставщика с учетом НДС	Банковская выписка
		Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС)	Акт об оказании транспортных услуг
		Отражена сумма НДС, уплаченная транспортной компании.	Счет фактура полученный
		Оплачено транспортной компании за доставку груза.	Банковская выписка
		Принята к вычету сумма НДС
		Оприходованы на склад приобретенные МПЗ по учетной цене (10* 1000)	Приходный ордер
		Учтены материалы списанные в производство (1000 * 2).	Накладная-требование на передачу материалов в производство
		Списаны транспортные расходы.	Бухгалтерская справка
	2554,2	Отражена разница между учетной ценой и факти­ческой себестоимостью поступивших материалов (списы­вается в конце отчетного месяца) Превышение фактической цены над учетной себестоимостью. (12554,2 -10000)	Бухгалтерская справка
		В конце месяца списываем сумму отклонения ТЗР в размере пропорционально расходованию материала в производство по учетным ценам. %ТЗР=(5000+4000)/(8000+10000)*100% =50%; 2000*50%=1000	Бухгалтерская справка, расчет
	283,80	В конце месяца списываем сумму отклонения фактических цен от учетных в размере пропорционально расходованию материала в производство по учетным ценам. %МПЗ=(2554,2/(8000+10000)*100%=14,19%; 2000*14,19% =283,80	Бухгалтерская справка, расчет

 

Закрытие 15 счета в конце месяца. 15 счет сальдо не имеет.

На начало следующего месяца мы имеем сальдо по Д-ту 10 счета: 16 баллонов по учетной цене 16000 руб.

По Д-ту 16 счета отклонение в стоимости ТЗР: 8000 руб. (5000+4000-1000)

ПоД-ту 16 счета отклонение в стоимости МПЗ:2270,40 руб. (2554,20 – 283,80)