Списание товаров по себестоимости каждой единицы.
Товары, учтенные по покупной стоимости, можно списать одним из шести методов (см. вопросы лекции). Применение одного из этих методов должно быть прописано в учетной политике организации и осуществляться в течение всего отчетного года. Наиболее трудоемким является метод списания товаров по себестоимости каждой единицы. Суть метода: каждая оприходованная единица или партия учитывается как самостоятельная номенклатурная позиция и списывается по той стоимости, по которой приобреталась.
Пример 1.
На начало дня на складе оптовой базы числятся:
1. Спагетти (партия 1) - 50 кг по цене 10 руб./кг.
2. Спагетти (партия 2) - 250 кг по цене 7 руб./ кг.
3. Спагетти (партия 3) - 300 кг по цене 12 руб./кг.
В течение дня на склад поступили спагетти - 400 кг по цене 10 руб./кг. Согласно отчету кладовщика в течение дня со склада было отпущено:
- из 1 партии 100 кг; - из 2 партии 200 кг; - из 3 партии 50 кг.
Ведомость количественно-суммового учета товаров
| Наименование товара | Ед. изм. | Цена за единицу, руб. | Остаток на начало дня | Оборот за день | Остаток на конец дня | |||||
| приход | расход | |||||||||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | |||
| 1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. | 7. | 8. | 9. | 10. | 11. |
| Спагетти, пар. 1 | Кг | 10,00 | ||||||||
| Спагетти, пар. 2 | Кг | 7,00 | - | - | ||||||
| Спагетти, пар. 3 | Кг | 12,00 | - | - | ||||||
| Итого | Х | Х | х | х | х | х |
Себестоимость проданного товара составила 3000 руб. Товарный остаток по данным складского учета составил 6850 руб.
Д 90.2 К 41 1400 = \
Д 90.2 К 41 600 = В бухгалтерии делаются проводки.
Д 90.2 К 41 1000 = /
Применение данного метода ведет к увеличению позиций номенклатуры в бухгалтерии, а также к усложнению организации складского учета. На практике для оценки выбывающих товаров применяются упрощенные методы, в которых игнорируется последовательность отпускаемых кладовщиком товаров.
Списание по средней взвешенной, средней скользящей оценке, а также средней взвешенной с корректировкой в конце месяца.
Одним из способов снижения трудоемкости расчетов при списании партий одного товара, приобретенных по разным ценам, является расчет средней себестоимости, имеющей две разновидности.
Формула расчета средней взвешенной себестоимости товаров.
Ср. с/с 1 ед. = (Стоимость остатка товара на начало месяца + Стоимость товара, оприходованного за месяц): (Количество товара на начало месяца + количество товара, поступившего за месяц).
Пример 2.
Остатки товара на начало месяца составили 200 ед. общей стоимостью 2000 руб. За месяц поступило еще 3 партии такого же товара:
1. 100 ед. общей стоимостью 1100 руб. (Продано 150 единиц).
2. 150 ед. общей стоимостью 1800 руб.
3. 150 ед. общей стоимостью 2100 руб. (Продано 200 единиц).
Всего за месяц продано 350 ед. товара.
Ср. с/с 1 ед. = (2000 + 1100 + 1800 + 2100): 200 + 100 + 150 + 150 = 7000 руб.: 600 ед. = 11,67 руб./ед.
Таким образом, себестоимость проданного товара составила:
350 ед. * 11,67 руб./ед. = 4084,5 руб.
Д 90.2 К 41 4084,50 =
Данный метод получил распространение в управленческих программах (1С: Управление торговлей, 1С: Комплексная автоматизация, 1С: ERP и др.).
Недостаток данного метода – в течение месяца бухгалтер и менеджеры знают лишь количественные величины текущих списаний, что затрудняет проведение анализа рентабельности продаж.
Формула расчета средней скользящей себестоимости товаров.
Ср. с/с 1 ед. = (∑нач. ост. + ∑ поступ. - ∑ предшест. выбытий): (Кол. нач. ост. + Кол. поступ. - Кол. предшест. выбытий).
Опираясь на данные примера 2, подсчитаем величину средней скользящей себестоимости проданных товаров:
1. Себестоимость первой продажи = (2000 + 1100): (200 + 100) = 3100: 300 = 10,33 руб./ед.
10,33 руб./ед. * 150 ед. = 1550 руб.
Д 90.2 К 41 1550 руб.
2. Себестоимость второй продажи = (2000 + 1100 + 1800 + 2100 – 1550): 200 + 100 + 150 + 150 – 150 = 5450 руб.: 450 ед. = 12,11 руб./ед.
12,22 руб./ед. * 200 ед. = 2422,22 руб.
Д 90.2 К 41 2422,22 руб.
Итого списано за месяц: 1550 руб. + 2422,22 = 3972,22 руб.
Недостатком данного метода является громоздкость в вычислениях, что ограничивает его использование даже в современных учетных программах.
На сегодняшний день широкое распространение получил метод средней взвешенной с корректировкой по итогам месяца. Суть данного метода состоит в том, что средняя взвешенная оценка определяется по итогам каждого списания (а не в конце месяца). При этом предыдущие списания в расчет не принимаются, поэтому по итогам месяца определяются отклонения по формуле: «Сумма корректировки = Общая средняя взвешенная за месяц – Суммы всех списаний в течение месяца». Выявленные по итогам месяца отклонения списываются на себестоимость продаж соответствующих товаров.
Опираясь на данные примера 2, подсчитаем величину средней взвешенной для обоих списаний с последующим выявлением отклонений:
1. Себестоимость первой продажи = (2000 + 1100): (200 + 100) = 3100: 300 = 10,33 руб./ед.
10,33 руб./ед. * 150 ед. = 1550 руб.
Д 90.2 К 41 1550 руб.
2. Себестоимость второй продажи = (2000 + 1100 + 1800 + 2100): 200 + 100 + 150 + 150 = 7000 руб.: 600 ед. = 11,67 руб./ед.
11,67 руб./ед. * 200 ед. = 2334 руб.
Д 90.2 К 41 2334 руб.
3. Корректировка по итогам месяца:
Ср. с/с 1 ед. за месяц в целом = (2000 + 1100 + 1800 + 2100): 200 + 100 + 150 + 150 = 7000 руб.: 600 ед. = 11,67 руб./ед.
Сумма корректировки = 11,67 * (150 ед. + 200 ед.) – (1550 + 2334) = + 200,5 руб. По итогам месяца для данного товара автоматически будет сделана дополнительная (корректировочная) запись:
Д 90.2 К 41 200,5 руб.
Данный метод получил распространение в бухгалтерских программах, в т.ч. в «1С: Бухгалтерия предприятия».
Списание по методу ФИФО (скользящая и взвешенная оценки).
Метод ФИФО является альтернативным методу средней себестоимости. ФИФО со скользящей оценкой предполагает, что товары списываются в той последовательности, по которой они поступали на предприятие – по ценам соответствующих (выбывающих) партий. При этом не имеет значения, из какой партии кладовщик на самом деле отпустил товары.
Опираясь на данные примера 2, оценим проданные товары по методу ФИФО скользящей. Для этого:
1. Определим цену 1 ед. товара в каждой партии:
- начальный остаток = 2000 руб. / 200 ед. = 10 руб./ед.
- первая партия = 1100 руб. / 100 руб. = 11 руб./ед.
- вторая партия = 1800 руб. / 150 ед. = 12 руб./ед.
- третья партия = 2100 руб. / 150 ед. = 14 руб./ед.
На практике цены исчислять не нужно, поскольку они становятся известны с момента поступления товара на предприятие.
2. Определим себестоимость первой продажи = 150 ед. * 10 руб./ед. = 1500 руб./ед. (Поскольку начальный остаток – это первая из имеющихся партий, списание производилось по ценам начального остатка).
Д 90.2 К 41 1500 руб.
Себестоимость 1 ед. в партии = 1500 / 150 = 10 руб./ед.
3. Определим себестоимость второй продажи = 50 ед. * 10 руб./ед. + 100 ед. * 11 руб./ед. + 50 ед. * 12 руб./ед. = 2200 руб.
Д 90.2 К 41 2200 руб.
Себестоимость 1 ед. в партии = 2200 / 200 = 11 руб./ед.
(Для оценки 200 проданных единиц потребовалось списать весь начальный остаток, в котором оставалось 50 ед., полностью использовать первую партию - 100 ед., а также частично использовать вторую партию - 50 ед. При этом применялись цены соответствующих партий).
Итого списано за месяц = 1500 + 2200 = 3700 руб.
Данный метод получил распространение в бухгалтерских программах, в частности, в «1С: Бухгалтерия предприятия». Недостатки метода:
- требует бо́льших вычислительных ресурсов в сравнении с оценкой по ФИФО взвешенной;
- себестоимость продаж получается заниженной, так как списываются первые по времени поступления партии, которые из-за инфляции являются более дешевыми, чем партии поздние;
- поскольку себестоимость единицы товара в партиях различается [10 и 11 руб./ед.], менеджеры и подразделения, выполнившие первую продажу, получат бо́льшую рентабельность, а осуществившие вторую продажу – меньшую.
Метод оценки товаров по ФИФО взвешенной предполагает использование следующей формулы:
∑ списания = ∑ начальный остаток + ∑ поступлений - ∑ конечный остаток.
Опираясь на данные примера 2, оценим проданные товары по методу ФИФО взвешенная.
1. Находим сумму конечного остатка в натуральных измерителях = 200 ед. + 100 ед. + 150 ед. + 150 ед. – (150 ед. + 200 ед.) = 600 ед. – 350 ед. = 250 ед.
2. Оценим конечный остаток в рублях. Поскольку при ФИФО списания осуществляются по ценам начальных партий, конечный остаток оценивается по ценам последних по времени поступления партий = 150 ед. * 14 руб./ед. + 100 ед. * 12 руб./ед. = 3300 руб.
3. ∑ списания = 2000 руб. + (1100 + 1800 + 2100) – 3300 руб. = 3700 руб.
Д 90.2 К 41 3700 руб.
Таким образом, ФИФО скользящая и ФИФО взвешенная оценки приводят к одинаковым результатам по итогам месяца (3700 руб.), однако взвешенная ФИФО оценка позволяет определить общую для всех партий себестоимость единицы товара: 3700 руб. / 350 ед. = 10,57 руб./ед. (вместо 10 и 11 руб./ед.).
Метод оценки ФИФО взвешенная применяется в «1С: Управление торговлей (ред. 11)», «1С: Комплексная автоматизация 2.0», «1С: ERP 2.0» и в других управленческих программах.