Надо ли учитывать при применении УСН доходы и расходы в виде курсовых разниц
| При применении УСН вы не должны переоценивать иностранную валюту и выраженные в валюте требования (обязательства), а также учитывать доходы (расходы) в виде курсовых разниц от такой переоценки. Однако если вы продаете или покупаете валюту по более выгодному курсу, чем курс Банка России, то для целей налогообложения вы должны признать доход в виде курсовой разницы независимо от того, какой у вас объект налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы". Если же курс продажи (покупки) валюты менее выгоден, чем курс Банка России, то курсовую разницу не учитывайте в расходах при применении УСН с объектом "доходы минус расходы". |
Оглавление:
1. Надо ли учитывать при УСН курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты, требований (обязательств) в валюте
2. Надо ли учитывать при УСН доходы и расходы, возникающие при покупке или продаже иностранной валюты
Надо ли учитывать при УСН курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты, требований (обязательств) в валюте
При УСН переоценку валюты, требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, не проводят. Вы не должны определять и учитывать доходы и расходы от переоценки валютных ценностей, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением курса Банка России (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
При применении УСН доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140). Однако доходы (расходы), полученные (оплаченные) в иностранной валюте, признают в сумме, определенной по курсу Банка России на дату получения (оплаты).
Примеры
1. Организация отгрузила товар договорной стоимостью 1 000 евро, который подлежит оплате в рублях по курсу Банка России на дату платежа. Курс евро установлен Банком России на дату отгрузки - 75 руб/евро. Оплата получена от покупателя в том же месяце в сумме 77 000 руб. (курс евро, установленный банком России на дату перечисления оплаты покупателем - 77 руб/евро).
Бухгалтерские проводки в части расчетов с покупателем следующие:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| На дату отгрузки товара покупателю | |||
| Признана выручка от продажи товара (1 000 x 75) | 90-1 | 75 000 | |
| На дату получения оплаты от покупателя | |||
| Поступила оплата за товар от покупателя | 77 000 | ||
| Курсовая разница признана прочим доходом (77 000 - 75 000) | 91-1 | 2 000 |
То есть в бухгалтерском учете следует признать:
· выручку в сумме 75 000 руб.;
· прочий доход в виде положительной курсовой разницы - 2 000 руб.
При применении УСН:
· доход от реализации товара признается в размере фактически полученной от покупателя суммы - 77 000 руб. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
· доход в виде курсовой разницы не признается.
2. Торговая организация оплатила иностранному перевозчику услуги по доставке товара покупателю стоимостью 300 евро. На дату предварительной оплаты услуг курс евро, установленный Банком России, - 76 руб/евро, на дату оказания услуг - 74 руб/евро.
Бухгалтерские записи в части расчетов с перевозчиком следующие:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма | |
| руб. | евро | |||
| На дату оплаты (курс - 76 руб/евро) | ||||
| Перечислена предварительная оплата перевозчику (300 x 76) | 22 800 | |||
| На дату оказания услуг (курс - 74 руб/евро) | ||||
| Признаны расходы на продажу (300 x 74) | 22 200 | |||
| Курсовая разница включена в прочие расходы (300 x (74 - 76)) | 91-2 |
В бухгалтерском учете следует признать:
· расход на продажу в сумме 22 200 руб.;
· прочий расход в виде отрицательной курсовой разницы - 600 руб.
При применении УСН:
· расход на транспортировку товаров признается в размере фактической оплаты, пересчитанной по курсу Банка России на дату платежа - 22 800 руб. (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.18 НК РФ);
· расход в виде курсовой разницы не признается.
Надо ли учитывать при УСН доходы и расходы, возникающие при покупке или продаже иностранной валюты
Продажа валюты в целях применения УСН не признается реализацией товаров (работ, услуг). Поступления от продажи иностранной валюты в доходах от реализации не учитывайте (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Для целей налогообложения определяйте разницы, возникающие вследствие отклонения курса продажи валюты от курса Банка России.
Курсовые разницы при продаже валюты при применении УСН учитывайте следующим образом:
· разницу, возникающую в случае продажи валюты по курсу выше курса Банка России на дату перехода права собственности на валюту, включайте в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886);
· разницу, возникающую в случае продажи валюты по курсу ниже курса Банка России, при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" в расходах не учитывайте, так как она не поименована в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886).
Курсовые разницы при покупке валюты при применении УСН рекомендуем учитывать так:
· разницу, возникающую при покупке валюты по курсу ниже курса Банка России, действующего на дату перехода права собственности на валюту, включайте в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
· разницу, возникающую при покупке валюты по курсу выше курса Банка России, при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" в расходах не учитывайте, так как она не поименована в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.