В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Практика становления и развития налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.
Данная зависимость имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:
. чем меньше сумма налогов, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;
. чем ближе к установленному сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.
Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика, а также способствует улучшению общего финансового состояния предприятия.
Поэтому необходимо проводить анализ уровня налоговой нагрузки в процессе налоговой оптимизации.
ООО «Ком-Сибнефть» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, НДФЛ. Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу:
Таблица 3.
Структура налоговых платежей ООО «Ком-Сибнефть» за 2011-2013 гг.
| Виды уплачиваемых налогов | 2011 г., тыс. руб. | 2012 г., тыс. руб. | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп прироста % | 2013г., тыс. руб. | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп прироста % |
| НДС | 33,27 | 39,63 | |||||
| Налог на прибыль | 42,90 | 43,28 | |||||
| Налог на имущество | 318,93 | 335,7 | 16,77 | 5,26 | 326,13 | -9,57 | -2,85 |
| НДФЛ | 1367,9 | 1626,4 | 258,5 | 18,90 | 1692,9 | 66,5 | 4,09 |
| Итого | 27175,8 | 36466,1 | 9290,27 | 34,19 | 14020,9 | 38,45 |
В 2011-2013 году «лидирует» НДС он составляет 73,3% от общей суммы уплаченных налогов.
Рост суммы данного налога в 2012 г. составил 33,27% и 39,63% в 2013 году.
Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.
Перейдем к расчету налоговой нагрузки ООО «Ком-Сибнефть».
Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.
Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так, Юрченко В.Р. определяет налоговую нагрузку, как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. В свою очередь, Данина И.Н. на основе систематизации и оценки сложившихся подходов к определению налоговой нагрузки определяет ее как степень влияния действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и стимулы развития предприятий.
Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.
Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.
Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ООО «Ком-Сибнефть», воспользуемся различными методиками расчета налогового бремени предприятий.
. Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:
СНН = Совокупные налоговые платежи: Доходы x 100% (1)
где СНН - совокупная налоговая нагрузка.
Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:
СНН2011=29184,83: 110704*100%=26,36%;
СНН 2012 =38476,1: 147536*100=26,08%;
СНН2013=52498,03: 206002*100=25,48%.
Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.
. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная Крейниной М.Н., предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.
При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.
Для работы по этой методике необходимо использовать следующую формулу:
НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)*100%, (2)
где НБ - налоговое бремя;
В - выручка от реализации;
Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов,
Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.
Таблица 4. Расчет налогового бремени по методике Крейниной М.Н.
| Наименование показателя | 2011г., тыс. руб. | 2012г., тыс. руб. | 2013г., тыс. руб. |
| Выручка от реализации | |||
| Расходы на производство реализованной продукции | |||
| Чистая прибыль | |||
| Налоговое бремя, % | 116,18 | 149,88 | 136,36 |
Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2011 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 116 коп. Или доля налогов в балансовой прибыли составила 116,18%. Рост данного показателя к 2013 году составила 136,36%.
Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Островенко Т.К., разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.
К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие показатели:
налоговая нагрузка на доходы предприятия;
налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;
налоговая нагрузка на собственный капитал;
налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.
Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:
НБд = НИ/Вр (3)
где НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;
НИ - налоговые издержки;
Вр - выручка от реализации;
НБф = НИ/ВБ среднегод (4)
где НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;
ВБсреднегод - среднегодовая валюта баланса;
НБск = НИ/СК среднегод (5)
где НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;
СК среднегод - среднегодовая сумма собственного капитала;
НБп = НИ/П (6)
где НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;
П - прибыль до налогообложения.
Таблица 5. Расчет налоговой нагрузки по методике Островенко Т.К.
| Наименование показателя | 2011 г., тыс. руб. | 2012 г., тыс. руб. | 2013 г., тыс. руб. | Абсолютное отклонение (+,-) |
| Налоговые издержки | 27175,83 | 36466,1 | 23311,2 | |
| Выручка от реализации | ||||
| Среднегодовая валюта баланса | ||||
| Среднегодовая сумма собственного капитала | ||||
| Прибыль до налогообложения | ||||
| Налоговая нагрузка на доходы предприятия, % | 24,5482 | 24,7167 | 24,5080 | -0,0402 |
| Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, % | 34,8793 | 44,8924 | 54,2411 | 19,3618 |
| Налоговая нагрузка на соб. капитал, % | 60,1475 | 73,2031 | 82,8512 | 22,7037 |
| Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, % | 97,1433 | 84,9333 | 88,1870 | -8,9563 |
Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на финансовые ресурсы и на собственный капитал имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,5 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2011 году - 34,88%, а в 2013 году - 82,85%.
. Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку предприятия в соответствии с методикой Цыганковой Ю.С.
Налогоемкость реализуемой продукции. Данный показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, его уменьшение говорит о снижении налоговой нагрузки:
(7)
где НПР - налогоемкость реализуемой продукции;
НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц);
В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов);
КН - косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
НРП2011=27816,93:(110704+19927) x 100% = 21,294%;
НРП2012=36849,7:(147536+26556) x 100% = 21,167%;
НРП2013=50805,13:(206002+37080) x 100% = 20,9%
Коэффициент налогообложения доходов (КНД), характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, Определяется по формуле
(8)
где НВ - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции (работ, услуг);
В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).
КНД2011=251: 110704*100% = 0,23%;
КНД2012=122: 147536* 100% = 0,08%;
КНД2013=452: 206002*100% = 0,22%;
Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), отражает долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость. Рассчитывается как:
(9)
где НС - налоги, относимые на себестоимость;
С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).
КНЗ2011 = 318,93: 72404*100%=0,44%;
КНЗ2012=335,7: 91691*100%=0,37%;
КНЗ2013=326,13: 126890*100%=0,26%.
Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.
(10)
где НП - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат;
П - балансовая прибыль.
КНП2011=5562: 17717*100%=31,39%;
КНП2012=7948: 22349*100%=35,56%;
КНП2013=11388: 33471*100%=34,02%.
Коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Рассчитывается по формуле:
КНЭ=НН: ЧП х100%, (11)
где ЧП - чистая прибыль;
НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц).
КНЭ2011=27816,93: 17717*100%=157,01%;
КНЭ2012=36849,7: 22349*100%=164,88%;
КНЭ2013=50805,13: 33471*100%=151,79%.
Данные приведенных расчетов отразим в таблице.
Таблица 6. Динамика коэффициентов, рассчитанных по методике Цыганковой Ю.С.
| Коэффициент | Абсолютное изменение | Относительное изменение | |||
| НРП | 21,294% | 21,167% | 20,9% | -0,39% | 98,15 |
| КНД | 0,23% | 0,08% | 0,22% | 21,77% | 95,65 |
| КНЗ | 0,44% | 0,37% | 0,26% | -0,18% | 59,09 |
| КНП | 31,39% | 35,56% | 34,02% | 2,63% | 108,38 |
| КНЭ | 157,01% | 164,88% | 151,79% | -5,22% | 96,68 |
Так на основании расчётов, в динамике наблюдается рост некоторых коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Цыганковой Ю.С.
Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2013 году возросли по сравнению с 2011 годом, но снизились в 2012 году, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2012 году на 4,45%.
Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста.
3.3 Обоснование внедрения методов налогового планирования
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст.11 НК РФ).
Учетная политика должна отражать особенности исчисления и уплаты по видам налогов, установленных отдельными главами Налогового Кодекса РФ.
Таблица 7. Содержание учетной политики предприятия
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты |
| 1.Начисление амортизации по основным средствам | По бухгалтерскому учету: 1.По основным средствам, приобретенным до 1 января 1998 г.: а) амортизация по законодательно установленным нормативам; б) ускоренная амортизация; в) замедленная амортизация. 2.По основным средствам, купленным после 1 января 1998 г.: а) линейный способ; б) пропорционально объему продукции; в) способ уменьшенного остатка; г) по сумме чисел лет срока полезного использования. 3.Определение состава основных средств, не подлежащих амортизации. По налоговому учету: 1.Линейный метод. 2.Нелинейный метод. |
| 2.Учет нематериальных активов и амортизации по ним | По бухгалтерскому учету: 1.Определяется состав нематериальных активов, подлежащих амортизации линейным способом, и срок их полезного использования. 2.Определяется состав нематериальных активов, стоимость которых списывается пропорционально объему продукции (с 1 января 1999 г.). 3.Определяется состав нематериальных активов, не подлежащих начислению амортизации. По налоговому учету: 1.Линейный метод. 2.Нелинейный метод. |
| 3.Оценка материальных ресурсов и расчет их фактической себестоимости в производстве | 1.Списание материальных ресурсов по себестоимости единицы продукции 2.Списание по средней себестоимости. 3.Списание по цене первых по времени закупок (метод ФИФО). 4.Списание по цене последних по времени закупок (метод ЛИФО). |
| 4.Оценка товаров | 1.По розничным продажным ценам (для розничной торговли). 2.По покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли). 3.По цене возможной реализации. |
| 5.Расходы будущих периодов | 1.Равномерное списание на себестоимость. 2.Списание пропорционально объему продукции, работ, услуг. |
| 6.Резервы предстоящих расходов и платежей | 1.Создание резервов: а) на оплату отпусков; б) на вознаграждение за выслугу лет; в) на вознаграждение по итогам работы за год; г) прочие. В гл. 25 НК РФ в настоящее время в числе прочих расходов обозначены: резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение ценных бумаг, резерв на гарантийный ремонт и обслуживание, резерв на возможные потери по ссудам, резерв на ремонт, резерв на оплату отпусков. 2.Резервы не создаются. |
| 7.Учет затрат на ремонт основных средств | По бухгалтерскому учету: 1.Включение затрат в себестоимость отчетного периода. 2.Создание резерва предстоящих расходов для равномерного их включения в себестоимость в разных отчетных периодах. 3.Накопление затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания ремонтного фонда. По налоговому учету: Налоговый учет расходов на ремонт регулируется ст. 260 НК РФ. Фактические затраты на ремонт включается в расходы в составе прочих. Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. |
| 8.Группировка и списание затрат на производство | По бухгалтерскому учету: 1.Группировка затрат на прямые и косвенные; формирование полной себестоимости товаров путем включения в нее затрат традиционным способом. 2.Группировка затрат на условно постоянные и условно переменные; формирование сокращенной себестоимости товаров, работ, услуг с использованием способа «direct-costing». По налоговому учету: Статьей 318 НК РФ предусмотрено, что плательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные. |
| 9.Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг | По бухгалтерскому учету: 1.По мере отгрузки (метод начисления). По налоговому учету: 1.Метод начисления (по отгрузке). 2.Кассовый метод (по оплате); на него имеют право перейти организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. |
| 10.Учет сомнительных долгов | 1.Создание резерва по сомнительным долгам (только в том случае, если выручка определяется по отгрузке). 2.Резерв не создается. |
| 11.Учет рыночной стоимости ценных бумаг | 1.Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. 2.Резерв не создается. |
| 12.Учет инвентаризации имущества и обязательств | Определяются сроки инвентаризаций, их количество в отчетном году; перечень имущества и обязательств, проверенных при каждой из них, кроме случаев обязательных по законодательству РФ инвентаризаций. Инвентаризация обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при реорганизации или ликвидации предприятия и в некоторых других случаях. |
| 13.Техника ведения учета | По бухгалтерскому учету: 1.На основе утвержденного Минфином России Плана счетов. 2.На основе самостоятельно разработанного плана счетов. По налоговому учету: Статья 313 НК РФ предусматривает ведение налогового учета для целей налогообложения прибыли, который является системой обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ. |
| 14.Организация бухгалтерского учета | 1.Осуществляется самостоятельно структурным подразделением предприятия или бухгалтерией. 2.Осуществляется специализированной профессиональной организацией на договорной основе. 3.Осуществляется уполномоченным представителем налогоплательщика исходя из требований части первой НК РФ. |
В соответствии с приказом № 6 от 31.12.2012г. по организации ООО «Ком-Сибнефть» утверждена учетная политика для целей налогообложения на 2013 г., которая сформирована по следующим аспектам налогового учета.
Статья 167 Налогового Кодекса прямо требует в учетной политике для целей налогообложения отражать, как минимум, дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость:
по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Из положений иных статьей главы 21 Налогового Кодекса, можно сделать вывод, что в учетной политике для целей налогообложения также следует отразить следующие элементы:
порядок ведения счетов-фактур - документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры и т.п.;
порядок ведения раздельного учета в отдельных случаях: при осуществлении операций (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), освобожденных и не освобожденных от налога; при применении различных налоговых ставок в отношении объектов налогообложения; при предъявлении сумм уплаченного НДС к вычету или возмещению, если приобретенные материально-производственные запасы используются при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых налогом.
По налогу на добавленную стоимость учетной политикой установлено:
порядок обеспечения раздельного учета «входящего» НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения - путем соответствующего построения системы аналитического учета.
Налоговый учет доходов и расходов, осуществляемых организацией, имеет значение только для налога на прибыль.
Учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть» принято для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль установить:
порядок признания доходов и расходов - метод начисления (статьи 271-273 Налогового Кодекса РФ).
Наибольшие различия между данными бухгалтерского и налогового учета могут иметь место по суммам начисленной амортизации.
В соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации:
линейный метод;
нелинейный метод (применение метода не допускается в отношении объектов, имеющих срок полезного использования 20 лет и более).
В отношении метода начисления амортизации по амортизируемому имуществу учетной политикой определен - линейный метод.
В учетной политике отмечено, что организация не применяет механизма ускоренной амортизации по амортизируемому имуществу (статья 259 Налогового Кодекса РФ).
Также учетной политикой в отношении применения понижающих норм амортизации по амортизируемому имуществу определено, что:
предприятие не применяет пониженных норм амортизации по амортизируемому имуществу (статья 259 Налогового Кодекса РФ).
Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резервов. В учетной политике для целей налогообложения по данному разделу необходимо указать сам факт создания резерва и определить предельный размер отчислений в этот резерв.
Налоговый Кодекс устанавливает порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам, принципиально отличающийся от порядка формирования одноименного резерва для целей финансового учета. В учетной политике для целей налогового учета следует отразить следующие данные:
состав сомнительных долгов - по суммам, должникам и срокам возникновения;
размер создаваемого резерва;
сумму резерва, подлежащую списанию в каждом отчетном периоде.
При формировании учетной политики на следующий год должны уточняться не только эти данные, но и данные об остатках неиспользованного резерва.
Статьей 255 Налогового Кодекса РФ предусмотрена возможность учета расходов в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 Налогового Кодекса РФ.
В отношении создания резервов учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть» установлено, что:
организация не создает резервы на ремонт основных средств (статья 324 Налогового Кодекса РФ);
организация не создает резерв по сомнительным долгам;
организация не создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 Налогового Кодекса РФ);
организация не создает резерв на оплату отпусков (статья 324.1 Налогового Кодекса РФ);
организация не создает резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет (статья 324.1 Налогового Кодекса РФ).
Для целей налогового учета материальные расходы учитываются так же, как и для целей бухгалтерского учета:
для оценки стоимости сырья и материалов при их списании в производство, организация выбирает способ оценки их стоимости - по средней себестоимости (статья 254 Налогового Кодекса РФ);
для определения стоимости покупных товаров при их включении в состав расходов - по стоимости единицы товара (статья 268 Налогового Кодекса РФ).
В отношении порядка определения расходов на уплату процентов по долговым обязательствам (если долговое обязательство является аналогичным по отношению к предоставленным в том же квартале заимствованиям), учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть» установлено:
что для целей налогообложения применяются фактически начисленные проценты или проценты, рассчитанные по средней ставке по аналогичным заимствованиям (статья 269 Налогового Кодекса РФ).
Налоговый Кодекс РФ приравнивает к внереализационные расходам убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию.
Если такие убытки по состоянию на дату формирования учетной политики могут быть оценены, они должны найти отражение в учетной политике. При этом целесообразно указать следующие данные:
дату и причину образования убытков;
размер убытка;
порядок и сроки списания.
Согласно статье 283 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик может признавать свой убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих периодах. Это позволяет сгладить существующие противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно в организациях, которые получают в налоговом учете убыток, а в бухгалтерском - прибыль.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Таким образом, обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.
Учетная политика в целях налогообложения, являясь действенным инструментом налогового планирования, позволяет в определенных размерах корректировать величину налоговых платежей организации. И хотя правила ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, дающих возможность регулировать финансовые потоки организации.
Налоговые последствия альтернативных вариантов учетной политики организации целесообразно рассмотреть на специальных расчетах, обосновывающих налоговую экономию по определенным налогам, высвобождение денежных средств, достижение более высоких финансовых результатов деятельности и финансовых показателей, характеризующих эффективность работы предприятия.
Рассмотрим влияние на величину налогов выбор способа начисления амортизации по основным средствам. В декабре 2013 г. ООО «Ком-Сибнефть» приобрело основное средство - газовое оборудование и ввело в эксплуатацию 11 января 2014 года, первоначальной стоимостью 600000 рублей. Срок полезного использования 5 лет (36 месяцев).
Следовательно годовая норма амортизации составляет 20% (100%: 5), а месячная 1,7% (20%: 12). В течение 5 лет бухгалтер ООО «Ком-Сибнефть» будет начислять ежемесячную амортизацию по данному основному средству в сумме 10000 рублей (600000 * 1,7%).
Таблица 8. Расчет амортизации при линейном методе
| Период | Месячная норма амортизации | Сумма амортизации квартальная | Остаточная стоимость ОС на конец квартала | Налог на имущество за квартал |
| 1 кв.2014 | 1,7% | |||
| 2 кв.2014 | 1,7% | |||
| 3 кв.2014 | 1,7% | |||
| 4 кв.2014 | 1,7% | |||
| 1 кв.2015 | 1,7% | |||
| 2 кв.2015 | 1,7% | |||
| 3 кв.2015 | 1,7% | |||
| 4 кв.2015 | 1,7% | |||
| 1 кв.2016 | 1,7% | |||
| 2 кв.2016 | 1,7% | |||
| 3 кв.2016 | 1,7% | |||
| 4 кв.2016 | 1,7% | |||
| 1 кв.2017 | 1,7% | |||
| 2 кв.2017 | 1,7% | |||
| 3 кв.2017 | 1,7% | |||
| 4 кв.2017 | 1,7% | |||
| 1 кв.2018 | 1,7% | |||
| 2 кв.2018 | 1,7% | |||
| 3 кв.2018 | 1,7% | |||
| 4 кв.2018 | 1,7% | |||
| Итого |
Нелинейный метод.
Согласно ст. 259.2 НК РФ, сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
(12)
где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации
| Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная),% |
| Первая <garantF1://12025271.1001>14,3 | |
| Вторая <garantF1://12025271.1002>8,8 | |
| Третья <garantF1://12025271.1003>5,6 | |
| Четвертая <garantF1://12025271.1004>3,8 | |
| Пятая <garantF1://12025271.1005>2,7 | |
| Шестая <garantF1://12025271.1006>1,8 | |
| Седьмая <garantF1://12025271.1007>1,3 | |
| Восьмая <garantF1://12025271.1008>1,0 | |
| Девятая <garantF1://12025271.1009>0,8 | |
| Десятая <garantF1://12025271.1010>0,7 |
Таблица 9. Расчет амортизации при нелинейном методе
| Месяц по порядку | Период | Месячная норма амортизации | Остаточная стоимость ОС на конец месяца |
| 600 000 | |||
| Январь | 52 800 | 547 200 | |
| Февраль | 48 154 | 499 046 | |
| Март | 43 916 | 455 130 | |
| Апрель | 40 051 | 415 079 | |
| Май | 36 527 | 378 552 | |
| Июнь | 33 313 | 345 239 | |
| Июль | 30 381 | 314 858 | |
| Август | 27 708 | 287 151 | |
| Сентябрь | 25 269 | 261 881 | |
| Октябрь | 23 046 | 238 836 | |
| Ноябрь | 21 018 | 217 818 | |
| Декабрь | 19 168 | 198 650 | |
| Январь | 17 481 | 181 169 | |
| Февраль | 15 943 | 165 226 | |
| Март | 14 540 | 150 686 | |
| Апрель | 13 260 | 137 426 | |
| Май | 12 093 | 125 332 | |
| Июнь | 11 029 | 114 303 | |
| Июль | 10 059 | 104 245 | |
| Август | 9 174 | 95 071 | |
| Сентябрь | 8 366 | 86 705 | |
| Октябрь | 7 630 | 79 075 | |
| Ноябрь | 6 959 | 72 116 | |
| Декабрь | 6 346 | 65 770 | |
| Январь | 5 788 | 59 982 | |
| Февраль | 5 278 | 54 704 | |
| Март | 4 814 | 49 890 | |
| Апрель | 4 390 | 45 500 | |
| Май | 4 004 | 41 496 | |
| Июнь | 3 652 | 37 844 | |
| Июль | 3 330 | 34 514 | |
| Август | 3 037 | 31 476 | |
| Сентябрь | 2 770 | 28 707 | |
| Октябрь | 2 526 | 26 180 | |
| Ноябрь | 2 304 | 23 876 | |
| Декабрь | 2 101 | 21 775 | |
| Январь | 1 916 | 19 859 | |
| Февраль | 19 859 | ||
| Итого | 600 000 |
Когда суммарный баланс становится менее 20 000 руб., данную группу можно ликвидировать, а оставшийся суммарный баланс признается внереализационным расходом текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Единовременное списание остатка суммарного баланса, ставшего меньше установленного предела, - это право, а не обязанность, поэтому это должно быть указано в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Таблиц<