Налог на добавленную стоимость - это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления.
Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех предшествующих месяцев их налоговая база не превысила 2 млн. руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последовательных месяцев. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.
Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Существует три основных ставки налога на добавленную стоимость:
По ставке 0 процентов облагаются экспортируемые товары и работы и услуги, связанные непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу.
По ставке 10 процентов облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ.
Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 процентов.
Срок уплаты НДС зависит от того, какой налоговый период у организации по НДС. Если выручка за каждый месяц в течении квартала не превысила 2 млн. рублей, то налог уплачивается ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. В этот же срок необходимо сдавать налоговую декларацию по НДС. Если выручка в месяц превышает 2 млн. рублей, то налоговым периодом НДС является месяц, поэтому уплата производится ежемесячно.
Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, обязаны по установленным формам: составить счет-фактуру; вести книги покупок и книги продаж.
При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Счет-фактура является важным формальнымдокументом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Наличие счета-фактуры и правильное его заполнение является необходимым условием для вычета либо возмещения НДС.
Ведь в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
При составлении счета-фактуры (Приложение №9) заполнение реквизитов происходит в следующем порядке:
В первой строке указывается порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. В данном случае это документ № 101537 от 25.12.2008 года. В последующих строках указывается информация о продавце:
Наименование - ЗАО НПК "Катрен".
Адрес - Россия, 630117, г. Новосибирск, ул. Тимакова, д.4.
ИИН/КПП - 5408130693/575231001
Наименование и адрес грузоотправителя: Филиал ЗАО НПК "Катрен" в г. Орле, 302010, Россия, Орловская обл., Орловский район, г. Орел, ул. Авиационная, 12, а также данные о грузополучателе - г. Курск, ООО "Биволи", ул. Косухина, 31.
Информация о покупателе: ООО "Биволи", г. Курск, ул. Запольная, д.56. ИНН/КПП - 4629009573/463201001.
Далее в таблице указываются сведения о товаре:
Наименование товара - КСЕНИКАЛ 0,12 № 84 КАПС
Единица измерения - штуки
Количество - 2.
Цена за ед. измерения - 2333,70
Стоимость без налога - 4667,40
В том числе акциз - 0
Налоговая ставка - 10%
Сумма налога - 466,74.
Стоимость с налогом - 5131,14.
Страна происхождения - Италия.
Номер таможенной декларации - 10005020/170207/001263.
Ниже таблицы руководитель и главный бухгалтер предприятия продавца ставят свои подписи.
При получении данного счета - фактуры бухгалтером составляются следующие проводки:
Оплачено поставщику с расчетного счета:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" на сумму 5131,14
На сумму НДС по поступившим товарам:
Дебет 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 466,74
Зачет НДС в бюджет:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 " Налог добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на сумму 466,74
Книга продаж (Приложение №14) предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога. Заполняется вручную или в электронном виде, а по окончании налогового периода распечатывается. В этих случаях она представляет собой таблицу, состоящую из 12 колонок. Над таблицей указывается наименование продавца - ООО "Бивали", идентификационный номер налогоплательщика - продавца: 4629009573 и период в котором производились продажи (01.09.08 - 30.09.08). В первой колонке указывается дата и номер счета - фактуры продавца, например 30.09.08 № 17. Во второй - наименование покупателя: ООО "Бивали - Мед". Далее идет колонка с ИНН покупателя 4632050109. В столбце 3а указывается дата счеты - фактуры. В нашем случае она не указана. Сумма продаж, включая НДС указывается в колонке 4, далее идет графа в том числе, которая делится на два раздела: продажи облагаемые налогом по ставке и продажи освобожденные от налога. В свою очередь раздел продаж облагаемых налогом делится на три колонки: 18 (20) %, 10% и 0%. В данной книге продаж товар был продан по ставке 18% в колонке 5а указывается стоимость продаж без НДС - 38983,05, а в 5б - сумма НДС - 7016,95.
В конце таблицы выводится строчка всего, и подсчитываются итоги по колонкам 4, 5а и 5б, это 290025,00; 245783,92; 44241,08 соответственно. Документ подписывается главным бухгалтером предприятия продавца ООО "Биволи" Девяниной И. Н.
В соответствии с книгой продаж составляется проводка:
Исчислена сумма НДС к уплате:
Дебет 90 "Продажи" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму 44241,08.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению), и ведется покупателем. Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Книга покупок (Приложение № 15) заполняется аналогично книге продаж.
Налогоплательщик - покупатель: ООО "Биволи".
ИНН - 4629009573.
Покупка за период с 01.12.08 по 10.12.08
№ п/п - 40479
Дата и номер счета - фактуры продавца - 01.12.08 № 32283.
Дата оплаты счета - фактуры - 01.12.08.
Дата оприходования товара - 02.12.08.
Наименование продавца - ООО "Торговый дом " Очаково - Курск".
ИНН поставщика - 4632043574.
Всего покупок включая НДС - 1852,92.
Стоимость покупок без НДС - 1574,51.
Сумму НДС - 283,41
Составляется проводка:
Оплачено покупателем с расчетного счета:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" на сумму 628547,35
За каждый налоговый период в книге покупок и книге продаж подводятся итоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС (Приложение №16). Она состоит из нескольких страниц, в каждой из которых указывается ИНН и КПП налогоплательщика. На первой странице указывается полное наименование организации ООО "Биволи" и Организация, в которую представляется данная декларация - ИФНС по г. Курску. На этой же странице внизу информация разделена на два столбца. В левом указываются данные о лице, подтверждающем полноту и достоверность сведений, указанных в настоящей декларации: руководитель - Лейфман Евгений Михайлович и дата: 18.01.2008 года. Справа информация заполняется работниками налогового органа.
Последующие страницы разделены по разделам. В данной деклорации на двух страницах заполняется раздел 3 "Расчеты суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 НК РФ".
Все сведения сводятся в таблицу, состоящую из 6 колонок:
№ п/п - 1.
Налогооблагаемые объекты - реализация товаров (работ, услуг).
Код строки - 020
Налоговая база - 7587922
Ставка НДС - 18 %
Сумма НДС (в рублях) - 1365826.
Суммы НДС по пунктам сводятся в общую сумму НДС, с учетом восстановленных сумм налога - 1365831.
На следующей странице, в продолжении раздела 3 заполняются налоговые вычеты:
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров - 1255322.
Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров - 64450.
Общая сумма НДС, подлежащая вычету - 1319963
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 45868.
На основе этих данных составляются проводки:
Общая сумма НДС, подлежащая к вычету:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму 1319963.
Итого сумма НДС к уплате в бюджет:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 51 "Расчетные счета" на сумму 45868.