Направления дальнейшего совершенствования практики исчисления налога на прибыль организаций.




Налогообложение организаций

16. Методология формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. Однако это не бухгалтерская прибыль, а прибыль, учтенная по правилам налогового учета. Прибыль как объект налогообложения представляет собой разницу между доходами и расходами, учтенными для целей налогообложения.

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.).

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению как превышение доходов над расходами, признанными для целей налогообложения.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумму внереализационных доходов;

- сумму внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

- сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

 

 


Рис. 1.1 Схематичный порядок расчета налоговой базы

Направления дальнейшего совершенствования практики исчисления налога на прибыль организаций.

На современном этапе экономического развития существуют три концепции совершенствования налогообложения прибыли.

Таблица 3.1

Современные концепции налогообложения прибыли

В.А. Кашин и М.Р. Бобоев В.А. Полежаев И.А. Пероненко
     
Наиболее разумным было бы перейти к налогообложению только выводимых из предприятия доходов и капиталов. Тогда в категорию облагаемых налогом попала бы только распределяемая прибыль, любые другие выплаты в их пользу, возвраты капитала в любых формах и избыточные оклады высшим управляющим компаний.[1] Замена налога на прибыль налогом на расходы. Основной идеей формирования налога на расходы является установление разновекторности налогообложения, то есть создание условий, при которых попытка снижения налоговой базы по одному налогу приведет к автоматическому увеличению налоговой базы по налогу на расходы. Налог на расходы является ресурсосберегающим налогом, способствует сбережениям, а, следовательно, и экономическому росту.[2] Замена налога на прибыль постоянным налогом. Постоянная сумма налога позволяет верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес. Постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса: уплачивая единую сумму при увеличении оборота, предприниматели уменьшают процент изъятия от выручки. Единый налог, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед приходом чиновников из контролирующих органов.[3]

Характеризуя концепцию В.А. Кашина и М.Р.Бобоева, следует отметить, что современная форма налога на прибыль охватывает куда большее число экономических отношений, чем предлагают авторы. В данном случае налог на прибыль организаций служит результативным показателем на формирование финансовых результатов организации до момента распределения прибыли.

Вторая модель совершенствования налога не учитывает такой факт, как рентабельность производства. Это говорит о том, что налогоплательщику придется платить налог даже при условии прибыли по результатам налогового периода.

Третья модель, можно сказать, уже существует в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), который является специальным налоговым режимом.

Таким образом, предложенные концепции не отвечают современным экономическим условиям и тенденциям. Предлагая подобные концепции, необходимо учитывать принцип платежеспособности налогоплательщика, который характеризуется рентабельностью активов.

Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе. Целесообразность взимания налога на прибыль рассматривается как некоторыми исследователями, так и рядом практиков (Рис. 3.1., Рис 3.2.).

Многочисленны работы по развитию регулирующей роли данного налога и введению преференций в целях стимулирования предпринимательства и инвестиций. Часть из них внедрены и работают уже сегодня.

В частности, в рамках рассматриваемого налога следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

 

 

 


Рис. 3.1 Аргументы «за» применение налога на прибыль

 

1) Должны быть внесены изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль.

           
 
   
 
 
   

 


Рис. 3.2 Аргументы «ПРОТИВ» применения налога на прибыль

 

2)Необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

3)В практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

4) Необходимо отметить и тот факт, что на данном этапе исчисление налога является очень сложным и трудоемким процессом, что обусловлено большим объемом документооборота и сложностями при определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика.

Помимо указанных направлений совершенствования, одной из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль должна быть вторичной.



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-04-03 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: