Понятие и характеристика таможенного режима свободной
Таможенной зоны
Частью 1 ст. 37 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) введено понятие "свободная таможенная зона"[1].
Свободная таможенная зона представляет собой таможенный режим, при котором[2]:
- иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость. К таким товарам не применяются также запреты и ограничения экономического характера, установленные Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (иностранные товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны, которые не могут быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат помещению под иные таможенные режимы в соответствии с требованиями таможенного законодательства);
- российские товары размещаются и используются на территории особой экономической зоны на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.
В ст. 155 Таможенного кодекса РФ[3] свободная таможенная зона включена в систему таможенных режимов, применяемых в Российской Федерации, и определена в качестве разновидности экономических таможенных режимов. Нормы же, непосредственно касающиеся применения таможенного режима свободной таможенной зоны, в Таможенном кодексе РФ 2003 г. отсутствуют. В п. 2 ст. 155 Таможенного кодекса РФ закреплено: "Таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада)". Актом такого законодательства и является Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".
До вступления в силу Закона N 116-ФЗ вопросы применения таможенного режима свободной таможенной зоны регулировались Таможенным кодексом РФ 1993 г. (гл. 12)[4].
С момента вступления в силу Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" законодательная база регулирования таможенных режимов выглядит следующим образом:
1) Таможенный кодекс РФ 2003 г. - по всем таможенным режимам, кроме таможенных режимов свободного склада и свободной таможенной зоны;
2) Таможенный кодекс РФ 1993 г. (гл. 12) - по таможенному режиму свободного склада;
3) Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (ст. 37) - таможенный режим свободной таможенной зоны.
Таким образом, Закон № 116-ФЗ стал одним из законодательных источников таможенного права наряду с Таможенным кодексом 2003 г. и продолжающей действовать гл. 12 Таможенного кодекса РФ 1993 г.
Согласно ч. 2 и 3 ст. 37 Закона N 116-ФЗ под таможенный режим свободной таможенной зоны резидентами особой экономической зоны в целях ведения ими промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности помещаются:
- товары, ввозимые на таможенную территорию России с территорий иностранных государств;
- товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории России;
- товары, находящиеся на территории особой экономической зоны и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.
Ввоз в особую экономическую зону резидентами товаров, предназначенных для осуществления промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности, а также вывоз с территории особой экономической зоны любых товаров как резидентами, так и нерезидентами осуществляется с разрешения таможенных органов (ч. 7 ст. 37 Закона N 116-ФЗ).
Свободная таможенная зона - одна из разновидностей экономических таможенных режимов, и может быть применена на территории ОЭЗ. Определение этого таможенного режима законодатель дает в зависимости от того, какой товар - иностранный или российский - под него помещается. Иностранные товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.
Товары могут находиться на территории ОЭЗ в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны в течение всего срока существования ОЭЗ, а в случае прекращения существования ОЭЗ находящиеся на ее территории товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат перемещению в другую особую экономическую зону в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо помещению под иной таможенный режим в течение трех месяцев с момента прекращения существования ОЭЗ.
Прекращается же использование этого таможенного режима при вывозе товаров за пределы территории ОЭЗ или при передаче этих товаров нерезиденту ОЭЗ, но при этом действие таможенного режима не прекращается при перемещении товаров из одной ОЭЗ в другую в целях их использования в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
Для осуществления ввоза товаров на территорию ОЭЗ и вывозе с ее территории необходимо разрешение таможенных органов. Территория ОЭЗ является зоной таможенного контроля. Таможенный контроль осуществляется таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
Одним из ключевых моментов рассматриваемого таможенного режима является исполнение финансовых обязанностей по уплате причитающихся таможенных пошлин и иных косвенных налогов.
Суммы ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость возвращаются таможенными органами в следующих случаях:
1) при помещении резидентами ОЭЗ под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров, ввозимых на территорию ОЭЗ с остальной части таможенной территории Российской Федерации;
2) при помещении резидентами ОЭЗ под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров, приобретаемых у лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ.
При этом возврат платежей производится, если освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость или их возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
Использование таможенного режима свободной таможенной зоны должно быть прекращено, если товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны:
1) вывозятся за пределы территории ОЭЗ (кроме случаев перемещения товаров в другую ОЭЗ в целях их использования в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны);
2) передаются нерезиденту ОЭЗ.
Взимание таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и акциза с иностранных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, происходит при:
1) выпуске данных товаров для свободного обращения на остальную часть таможенной территории Российской Федерации;
2) отчуждении товаров в пользу лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ.
При этом акцизы подлежат уплате при выпуске для свободного обращения продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных и (или) российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.
Однако в случае вывоза с территории ОЭЗ на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждении в пользу лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ, российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, таможенными органами также взимаются НДС и акцизы, а таможенная пошлина не взимается.
При этом акцизы подлежат уплате в отношении продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.
Указанные платежи исчисляются по ставкам, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории ОЭЗ на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ.
В случае вывоза иностранных и российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории ОЭЗ за пределы таможенной территории Российской Федерации:
1) ввозные таможенные пошлины и налоги не взимаются;
2) вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в соответствии с таможенным режимом экспорта.
Исключением являются иностранные товары, ввезенные на территорию ОЭЗ с территории иностранного государства и вывозимые за пределы таможенной территории Российской Федерации в неизменном состоянии без учета изменения состояния товаров вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.
В случае утраты лицом статуса резидента ОЭЗ принадлежащие ему товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, в течение трех месяцев с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов ОЭЗ должны быть:
- отчуждены в пользу другого резидента ОЭЗ;
- помещены под иной таможенный режим.
Если данное требование не выполняется, то по истечении трехмесячного срока таможенные органы распоряжаются такими товарами в соответствии с главой 41 Таможенного кодекса РФ по правилам, предусмотренным для распоряжения товарами, срок временного хранения которых истек.
Суммы ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость возвращаются таможенными органами (если освобождение от их уплаты или их возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ согласно таможенному законодательству) в следующих случаях (ч. 17 ст. 37 Закона N 116-ФЗ):
- при помещении резидентами под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории РФ;
- при помещении резидентами под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров, приобретаемых у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.
Таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акцизы взимаются таможенными органами в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (в том числе продуктов их переработки) (ч. 19 ст. 37 Закона N 116-ФЗ):
- при выпуске их для свободного обращения на остальную часть таможенной территории РФ;
- при их отчуждении в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.
Таможенные пошлины, НДС и акцизы уплачиваются по ставкам, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом. Акцизы уплачиваются в том случае, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных и (или) российских товаров, которые не были подакцизными при их помещении под таможенный режим свободной таможенной зоны.
Таможенные пошлины исчисляются по выбору плательщика (ч. 20 ст. 37 Закона N 116-ФЗ):
- по ставкам, установленным для иностранного товара, ввезенного на территорию особой экономической зоны;
- по ставкам, установленным для товара, изготовленного на территории особой экономической зоны.
Выбранная система исчисления ставок таможенных пошлин должна быть указана в сведениях, представляемых в таможенные органы. Причем система исчисления ставок таможенных пошлин может быть изменена в том же порядке, что и сведения о товарах.
Таможенная стоимость и количество иностранных товаров для целей исчисления таможенных пошлин определяются на день их помещения под таможенный режим свободной таможенной зоны. При этом добавленные при совершении незапрещенных операций стоимость и количество иностранных товаров не учитываются, не учитываются также стоимость и количество российских товаров (ч. 23 ст. 37 Закона N 116-ФЗ).
Для целей исчисления НДС и акцизов таможенная стоимость и количество определяются на день принятия таможенным органом таможенной декларации (ч. 24 ст. 37 Закона N 116-ФЗ). Таможенная стоимость иностранных товаров определяется в общем порядке.
Однако ч. 25 ст. 37 Закона N 116-ФЗ установлены следующие особенности:
1) при определении таможенной стоимости по методу определения стоимости сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже лицом, являющимся резидентом особой экономической зоны, лицу, не являющемуся резидентом особой экономической зоны;
2) для целей определения таможенной стоимости датой пересечения таможенной границы оцениваемыми товарами считается день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории РФ или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны;
3) место прибытия товаров на таможенную территорию РФ определяется как место вывоза с территории особой экономической зоны или как территория особой экономической зоны при продаже товаров нерезиденту особой экономической зоны без вывоза товаров с территории особой экономической зоны.
Налог на добавленную стоимость и акцизы в отношении российских товаров взимаются в следующих случаях (ч. 26 ст. 37 Закона N 116-ФЗ):
- при вывозе российских товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории России;
- при отчуждении российских товаров в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.
НДС и акцизы взимаются по ставкам, действующим на дату принятия таможенной декларации. Акцизы подлежат уплате в том случае, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.
Стоимость российских товаров для целей исчисления НДС и акцизов определяется на день принятия таможенным органом таможенной декларации. Причем стоимость товаров для целей исчисления НДС определяется в соответствии с НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС, а в стоимость товаров для исчисления акцизов не включается стоимость акцизов (ч. 28 ст. 37 Закона N 116-ФЗ).
НДС и акцизы не подлежат уплате, если российские товары перемещаются из одной особой экономической зоны в другую в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
Частью 30 ст. 37 Закона N 116-ФЗ определено, что при вывозе иностранных и российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны ввозные таможенные пошлины и налоги не взимаются. В этом случае в соответствии с таможенным режимом экспорта уплачиваются вывозные таможенные пошлины. Исключение составляют иностранные товары, ранее ввезенные на территорию особой экономической зоны с территории иностранного государства и вывозимые в неизмененном состоянии.
Таким образом, режим свободной таможенной зоны ориентирован на создание благоприятных условий для производства товаров, направляемых в дальнейшем на экспорт, позволяя завозить комплектующие и сырье из-за рубежа без уплаты НДС и таможенной пошлины, а после переработки или ввозить их в Российскую Федерацию в режиме экспорта (с уплатой НДС и пошлины), или вывозить за пределы Российской Федерации (без уплаты НДС и пошлины). Данный режим позволяет легально и достаточно эффективно стимулировать экспорт.
Порядок таможенного оформления товаров в соответствии с