Интеграция теории и практики аудита обеспечивает должное качество аудиторской деятельности и достигается системой стандартов, включающей международные, национальные, внутренние стандарты организаций и индивидуальных аудиторов.
Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки. Стандарты определяют общий подход к определению аудита, масштабам аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители данной профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.
Разработкой, внедрением и продвижением МСА занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – международное объединение работников бухгалтерской профессии. МФБ – всемирная организация, объединяющая профессиональных бухгалтеров. Она была создана в 1977 г.
Применять МСА в качестве национальных стандартов могут только те страны, которые являются членами МФБ. Аудиторы ряда стран, в том числе и Республика Беларусь, используют МСА для разработки национальных стандартов аудита. Национальные стандарты разрабатываются с целью учета особенностей экономики страны, в которой они принимаются.
В случае, когда национальные нормативные правовые акты отличаются от международных стандартов по какому-либо конкретному вопросу или противоречат им, задание, выполненное в соответствии с национальными нормативными правовыми актами, не будет автоматически соответствовать международным стандартам.
МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг. В МСА описываются:
· основные принципы
· необходимые процедуры
· рекомендации по применению принципов и процедур
На развитие МСА влияют внешние и внутренние факторы.
Внешние факторы:
· Развитие и углубление внешнеэкономических связей, создание транснациональных корпораций, имеющих дочерние компании, филиалы и представительства на территории разных стран, отличающихся уровнем экономического развития, требованиями и традициями в области бухгалтерского учета и налогового законодательства. В таких условиях возникает потребность вести бухгалтерский учет с учетом национальных особенностей страны функционирования, что в значительной степени затрудняет определение финансовых результатов и составление консолидированной финансовой отчетности корпорации в целом. Это приводит к потребности стандартизации и унификации принципов учета и отчетности
· Развитие рынка ценных бумаг выдвигает со стороны фондовых бирж достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. В связи с этим Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке
· Аудит традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций
Внутренние факторы:
· Процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга предполагает применение единых подходов к методике аудита – стандартизацию процесса аудита
· Выполнение аудиторских процедур предполагает единые стандарты качества оказанных аудиторами услуг
· Создание, развитие и функционирование различных международных организаций в области учета и аудита
К 1 января 2020 г. планируется завершить государствами – участниками Единого экономического пространства (Беларусь, Казахстан, Россия, Украина) гармонизацию национальных законодательств на базе международных принципов и стандартов учета и аудита.
В настоящее время принято 37 международных стандартов по аудиторским заданиям и 13 положений по международной практике аудита.
МСА объединены в группы.
· Предисловие к международным стандартам контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг
· Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
· Глоссарий терминов
· Международные стандарты контроля качества (МСКК)
200-299 - Общие принципы и обязанности
300-499 – Оценка рисков и противодействие выявленным рискам
500-599 – Аудиторские доказательства
600-699 – Использование услуг других лиц
700-799 – Аудиторские выводы и заключение
800-899 – Особые аспекты
1000- 1999 – Международные положения по аудиторской практике
2000 – 2699 – Международные стандарты обзорных проверок
3000 – 3699 – Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим
уверенность в достоверности информации
4000 – 4699 – Международные стандарты по сопутствующим услугам