Дебет 75, субсчет «Расчеты по вкладам в имущество общества» Кредит 83

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала, который является общей собственностью всех участников организации. Добавочный капитал образуется в основном в процессе деятельности организации. Вместе с тем он может быть сформирован и на этапе формирования уставного (складочного) капитала организации.

Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и может производиться за счет увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате переоценки.

В настоящее время проведение переоценки основных средств является элементом учетной политики организации. В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного года).

Добавочный капитал представляет собой разницу между текущей (восстановительной) стоимостью основных средств, определенной по результатам переоценки, и их первоначальной стоимостью. При проведении переоценки производится также перерасчет суммы накопленной амортизации.

Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал:

Д-т 01 К-т 83 — на сумму прироста первоначальной стоимости;

Д-т 83 К-т 02 — на сумму увеличения амортизации.

Пример 2

Организация проводит переоценку объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта на дату переоценки - 100 000 руб., накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки -
30 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объекта - 150 000 руб.

Прирост первоначальной стоимости = 150000 – 100000 = 50000 руб.

Увеличение амортизации = (150000 × 30000) / 100000 – 30000 = 15000 руб.

Помимо сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов при проведении переоценки, источниками образования добавочного капитала являются:

- суммы эмиссионного дохода акционерного общества, возникающие при продаже акций по цене выше номинальной стоимости;

- положительные курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, если стоимость имущества в виде вклада выражена в иностранной валюте;

- суммы налога на добавленную стоимость (НДС) по материальным ценностям, полученным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, восстановленные организацией, вносящей вклад в уставный капитал материальными ценностями;

- курсовые разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения деятельности за пределами России;

- дополнительные вклады учредителей в имущество ООО, не увеличивающие уставный капитал.

Эмиссионный доход образуется в акционерных обществах как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала. Он определяется как разница между фактической ценой размещения акций и их номинальной стоимостью и отражается в учете записью:

Д-т 75 К-т 83.

Пример 3

Открытое акционерное общество (ОАО) зарегистрировало эмиссию акций. Номинальная стоимость объявленных акций составляет 100 000 руб. В результате проведенной открытой подписки акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 130 000 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие образование эмиссионного дохода ОАО: приведены в таблице:

В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта. При этом в современных условиях возникает, как правило, положительная курсовая разница, т. е. разность между официальными курсами иностранной валюты ЦБ РФ на дату государственной регистрации организации и на дату ее фактического внесения в уставный капитал. Курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала.

Пример 4

Иностранная компания, являющаяся одним из учредителей российской организации, в качестве вклада в уставный капитал вносит денежные средства в сумме 1000 евро. На день регистрации устава ОАО курс Банка России составлял 35 руб. за евро. На дату поступления денежных средств на валютный счет курс Банка России составлял 36 руб. за евро.

Бухгалтерские записи, отражающие курсовые разницы, приведены в таблице:

Еще одним возможным источником формирования добавочного капитала является восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, нематериальными активами и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал.

В том случае, если организация приобрела имущество (материалы, товары, основные средства, нематериальные активы), по которым произвела налоговый вычет по НДС, и затем передала это имущество в уставный (складочный) капитал другой организации, то на основании положений ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации у организации-учредителя подлежат восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету.

В отношении материалов, товаров восстановлению подлежит вся сумма НДС, ранее принятая к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Пример 5

В качестве вклада в уставный капитал ОАО учредитель вносит товары. Согласованная стоимость товаров составляет 100 000 руб. Эта стоимость подтверждена независимым оценщиком. Сумма НДС, уплаченная учредителем при приобретении товаров и принятая к вычету, составила 18 000 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие формирование добавочного капитала в результате восстановления НДС, приведены в таблице:

Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Вклады вносятся деньгами, если уставом общества не предусмотрено иное (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). То есть порядок определения размеров вклада, его состав, срок внесения вклада определяются уставом общества.

Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном (складочном) капитале (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Пунктом 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.

Минфин России рекомендует отражать в бухгалтерском учете вклад в имущество общества по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (например, письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107). То есть при поступлении денежных средств в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 75, субсчет «Расчеты по вкладам в имущество общества» Кредит 83

- отражена сумма задолженности учредителя по вкладам в имущество общества (на основании решения общего собрания участников общества);