Классификация расходов на производство и реализацию продукции является важным элементом их системного изучения. Эти расходы можно классифицировать по следующим признакам.
1. По экономическим элементам:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие расходы.
Материальные расходы – это стоимость всех видов сырья, основных и вспомогательных материалов, за исключением возвратных отходов, стоимость покупных комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии и т. д.
Расходы на оплату труда включают все виды заработной платы, премий, оплату труда по заключенным договорам, стоимость готовых изделий, выдаваемая в виде натуральной оплаты.
Отчисления на социальные нужды – это страховые взносы организации по установленным государством нормам в Пенсионных фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Амортизация – это суммы амортизационных отчислений.
Прочие расходы – это все остальные расходы, включаемые в себестоимость продукции.
Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру себестоимости продукции. В зависимости от доли того или иного вида расходов в себестоимости продукцию предприятий можно подразделить соответственно на материалоемкую (высокая доля материальных расходов в себестоимости продукции), трудоемкую (высокая доля расходов на оплату труда) и фондоемкую (преобладает амортизация основных средств). Эта группировка позволяет оценить долю живого и овеществленного труда в себестоимости продукции. В соответствии с экономическими элементами разрабатывают сметы расходов на производство и реализацию продукции без распределения их на отдельные виды продукции. Как правило, при такой группировке определить себестоимость единицы продукции невозможно.
2. По статьям калькуляции (калькуляция от лат. сalculation – счет, подсчет). По этому признаку выделяют расходы с целью определения себестоимости единицы продукции. При группировке по статьям калькуляции расходы объединяются по направлениям использования, по месту возникновения: непосредственно в процессе производства, в обслуживании производства, в управлении предприятием, в сфере сбыта продукции. В современных условиях организация самостоятельно определяют перечень статей калькуляции себестоимости. Типовая группировка расходов по статьям калькуляции имеет следующий вид:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются) – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг). Они могут полностью или частично утратить потребительские качества исходного сырья и в силу этого использоваться или не использоваться в производстве;
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) оплата труда производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды (страховые взносы);
7) расходы на подготовку и освоение нового производства (пусковые, подготовительные работы и освоение производства новых видов продукции);
8) общепроизводственные расходы (заработная плата аппарата управления цехом; амортизация и затраты на текущий ремонт и содержание зданий общецехового назначения; опыты, исследования и рационализацию цехового характера; на мероприятия по охране труда; потери от простоев в цехах);
9) общехозяйственные расходы (заработная плата административного персонала; командировочные, служебные, почтовые расходы; амортизация и затраты на текущий ремонт и содержание зданий общезаводского назначения; на подбор рабочей силы и расстановку кадров; налоги, сборы, отчисления и оплату охраны предприятия);
10) прочие производственные расходы (гарантийное обслуживание и ремонт; представительские расходы; расходы на НИОКР и опытные работы, т.д.);
11) потери от брака (не планируются);
12) внепроизводственные (коммерческие) расходы (тара и упаковка продукции на складах; на доставку продукции, рекламу и прочие, связанные со сбытом).
На основе группировки расходов по статьям калькуляции по видам продукции выделяют три вида себестоимости:
– цеховая себестоимость – включает расходы на производство продукции в пределах цеха (сумма статей 1–8);
– производственная себестоимость – характеризует все расходы организации на производство продукции, включая общехозяйственные расходы (сумма статей 1–11);
– полная себестоимость – характеризует расходы предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции (сумма статей 1–12).
Цеховую, производственную и полную себестоимость рассчитывают по каждому виду продукции, а также в целом по всему объему производства и реализации продукции предприятия.
3. В зависимости от способа отнесения на себестоимость отдельных видов продукции. По этому признаку расходы предприятий подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с производством данного конкретного вида продукции и включаются в его себестоимость напрямую в большинстве случаев на основе действующих в организации норм: расход сырья, материалов, энергии, оплата труда производственных рабочих и др. Косвенные расходы связаны с процессами организации, обслуживания производства, управления: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общепроизводственные, управленческие расходы и т. п. Эти расходы невозможно напрямую отнести на себестоимость отдельных видов продукции, поэтому они распределяются между различными изделиями пропорционально обоснованной базе.
Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования цеха можно распределять по видам продукции пропорционально машино-часам работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий или, если производство трудоемкое, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без премий и доплат).
Общепроизводственные (цеховые) расходы обычно распределяют по видам продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или пропорционально прямым расходам.
Общехозяйственные (управленческие) расходы распределяют пропорционально прямым расходам или цеховой себестоимости, внепроизводственные расходы – пропорционально производственной себестоимости изделий.
4. По характеру зависимости от изменения объемов производства (в краткосрочном периоде). В соответствии с этим признаком все расходы подразделяются на две группы:
– переменные (условно-переменные) – это расходы, сумма которых меняется с изменением объемов производства. Например, расходы на сырье и материалы, энергию, расходы на оплату труда производственных рабочих по сдельным расценкам и др.;
– постоянные (условно-постоянные) – это расходы, сумма которых относительно стабильна (незначительно изменяется) при изменении объемов производства в краткосрочном периоде. Например, расходы на аренду зданий, амортизация основных средств, заработная плата по окладам и другие расходы по управлению цехами и предприятием в целом.
Наличие постоянных расходов выступает фактором снижения себестоимости единицы продукции, так как с ростом объемов производства постоянные расходы в расчете на единицу продукцию понижаются. Подразделение расходов на постоянные и переменные, соотношение этих расходов имеют большое значение для определения точки безубыточности, т.е. определения критического (безубыточного) объема производства, при котором выручка от продаж покрывает общую сумму затрат, т.е. прибыль равна 0. (см. тему из предмета Экономика):
5. По рациональности. В соответствии с этим признаком различают производительные и непроизводительные расходы. Производительные – это расходы, обеспечивающие производство продукции (работ, услуг) установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Эти расходы учитывают при составлении плановой сметы расходов и калькуляции себестоимости продукции. Непроизводительные расходы возникают в связи с нарушением технологического режима, недостатков в организации производства и управления (брак, потери от простоев).
6. По функциональной роли в процессе производства. Этот признак позволяет подразделить все расходы на два вида: основные и накладные.
Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции. Они составляют большую часть расходов, формирующих себестоимость продукции, и отражаются в бухгалтерском учете на счете «Основное производство».
Накладные расходы – это расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства, а также управлением организации. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
7. По центрам ответственности. Этот признак позволяет подразделить расходы на производство продукции по различным уровням их формирования в зависимости от производственной и организационной структуры предприятия. Центры ответственности – структурные подразделения, организационные единицы, которые полностью контролируют те или иные аспекты деятельности, а их руководители самостоятельно принимают управленческие решения в рамках этих аспектов и несут ответственность за выполнение установленных им плановых заданий. По центрам ответственности выделяют расходы основных, вспомогательных цехов, обслуживающих подразделений, сбытовых структур и др. Классификация расходов по центрам ответственности позволяет установить лиц (руководителей, специалистов), ответственных за формирование расходов в каждом цехе, структурном подразделении, повысить эффективность управления расходами.