Сельское хозяйство включает такие отрасли, как животноводство, растениеводство, промышленное производство.
Особенность сельскохозяйственного производства заключается в том, что для каждого цикла работ требуется продолжительное время, кроме того работы носят сезонный характер. Производственный процесс переходит из одного календарного года в другой. Поэтому затраты на производство продукции в сельском хозяйстве учитывают по периодам: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай отчетного года и будущих периодов. В связи с этим имеет место постоянное наличие незавершенного производства, а фактическая себестоимость продукции сельскохозяйственного производства может быть определена лишь в конце финансового года. В течение года продукция отражается по плановой себестоимости.
Еще одной особенностью сельскохозяйственного производства является то, что производственный цикл, как правило, заканчивается выходом нескольких видов продукции: основной, побочной и сопряженной.
Основная – это продукция, для которой создавалось само производство, то есть являющаяся результатом процесса производства.
Побочная – это второстепенная продукция, произведенная вместе с основной.
Сопряженная – это продукция, которая образуется в результате единого процесса производства и равноценна основной продукции.
В связи с такой особенностью сельскохозяйственного производства, как выход нескольких видов продукции, необходимо определять себестоимость каждого вида продукции.
Себестоимость основной продукции по данному производству (выращиванию конкретной культуры) определяется после исключения из общей суммы затрат расходов, относящихся к побочной продукции. Фактическая себестоимость единицы основной продукции растениеводства определяется делением суммы затрат на количество полученной продукции.
Поступление продуктивных животных в зависимости от источника поступления в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
| № | дебет | кредит | содержание операции |
| 1. | Стоимость приобретенного животного, отраженная в сопроводительных документах поставщиков (без НДС) | ||
| 2. | Отражение входного НДС, включенного в стоимость при поступлении от поставщика | ||
| 3. | Стоимость приобретенного у населения животного, без выделения входного НДС | ||
| 4. | Перевод выращенного в организации молодняка в основное стад | ||
| 5. | Оприходование животных в состав основных средств организации на субсчет «Основное стадо» | ||
| 6. | Оприходование животных, безвозмездно поступивших от других субъектов | ||
| 7. | 91.1 | Оприходование излишков животных, выявленных в организации в результате инвентаризации |
Поступление молодняка животных отражается следующими записями:
| № | дебет | кредит | содержание операции |
| 1. | Стоимость приобретенного у юридических лиц молодняка (без НДС) | ||
| 2. | 18.3 | Входной НДС, включенный в стоимость при приобретении молодняка от поставщика | |
| 3. | 20.2 | Оприходование приплода молодняка, полученного в организации в качестве сопряженной продукции | |
| 4. | Перевод из основного стада животных на откорм и нагул | ||
| 5. | Оприходование животных, поступивших безвозмездно | ||
| 6. | 90.7 | Оприходование излишков животных прошлых лет, выявленных в организации | |
| 7. | 20.2 | Оприходование излишков животных текущего года, выявленных в организации |
Учет затрат ведется в разрезе статей калькуляции приведенными ниже записями:
| № | дебет | кредит | содержание операции |
| 1. | 20.2 | 10.1,6 | Списана стоимость использованных медикаментов, кормов и других материалов в животноводстве |
| 2. | 20.2 | Начислена заработная плата работникам животноводства | |
| 3. | 20.2 | Начислены отчисления в фонд социальной защиты от фонда оплаты труда | |
| 4. | 20.2 | 76.2 | Начислены взносы в Белгосстрах от фонда оплаты труда |
| 5. | 20.2 | Списаны подотчетные суммы работников животноводства | |
| 6. | 20.2 | Начислена амортизация основных средств, используемых в животноводстве | |
| 7. | 20.2 | 76.7 | Включены в затраты арендные (лизинговые) платежи (без НДС) |
| 8. | Обособленное отражение входного НДС от суммы арендных платежей | ||
| 9. | 20.2 | Включены в затраты услуги сторонних организаций (без НДС) | |
| 10. | Обособленное отражение входного НДС от суммы арендных платежей | ||
| 11. | 20.2 | Списаны в себестоимость затраты вспомогательных производств | |
| 12. | 20.2 | Списаны в производственную себестоимость общепроизводственные расходы | |
| 13. | 20.2 | Включены в затраты потери от падежа животных в пределах установленных норм | |
| 14. | 90.5 | Списаны общехозяйственные расходы при реализации продукции сельскохозяйственной организации |
Списание продукции животноводства по себестоимости отражается приведенными ниже записями:
| № | дебет | кредит | содержание записи |
| 1. | 43 (10) | 20.2 | Оприходована побочная продукция животноводства (по расчетным затратам или ценам возможного использования) |
| 2. | 20.2 | Оприходована основная продукция животноводства (молоко) по плановой себестоимости | |
| 3. | 20.2 | Оприходован приплод, полученный в основном производстве (по условной оценке) | |
| 4. | 20.2 | Ежемесячное списание привеса животных на выращивании и откорме (по плановой себестоимости) |
Списание животных отражается приведенными ниже записями:
| № | дебет | кредит | содержание операций |
| 1. | Списание молодняка, павшего и вынужденно забитого | ||
| 2. | Списание животных из основного стада, павших и вынужденно забитых | ||
| 3. | Оприходование шкур, рогов и копыт от павших животных | ||
| 4. | 73.2 | Списание животных, павших по вине материально ответственного лица | |
| 5. | 20.22 | Списание павшего молодняка в затраты организации в статью «Падеж» в размерах, определенных законодательством, в случае отсутствия виновных лиц | |
| 6. | 90.10 | Списание молодняка животных павших или вынужденно забитых при отсутствии виновных лиц или в случаях, когда суд отказал во взыскании с виновных | |
| 7. | 91.4 | Списание животных основного стада павших или вынужденно забитых при отсутствии виновных лиц или в случаях, когда суд отказал во взыскании с виновных | |
| 8. | 90.11 | Списание в состав убытков организации, не участвующих в налогообложении стоимости молодняка животных, при отсутствии виновных | |
| 9. | 91.5 | Списание в состав убытков организации стоимости павших животных основного стада, при отсутствии виновных | |
| 10. | 90.10 | Списание молодняка, павшего в результате эпидемий и стихийных бедствий | |
| 11. | 90.10 | Списание животных основного стада, павших в результате эпидемий и стихийных бедствий | |
| 12. | 91.5 90.11 | Списание в состав убытков организации стоимости павшего в результате эпидемий и стихийных бедствий молодняка и взрослых животных | |
| 13. | Списание молодняка при переводе в основное стадо | ||
| 14. | Оприходование молодняка в составе основного стада |
Отражение реализации производится следующими записями:
| № | дебет | кредит | содержание операции |
| 1. | 51 (62) | 90.1 | Выручка от реализации продукции животноводства |
| 2. | 90.4 | Списана плановая себестоимость продукции животноводства при передаче на реализацию со склада | |
| 3. | 90.2 | 68.21 | Начислен НДС в бюджет при реализации |
| 4. | 90.3 | 68.21 | Начислены в бюджет налоги из выручки, предусмотренные законодательством |
| 5. | 90.11 | 90.11 | Списание прибыли или убытка от реализации продукции животноводства |
В себестоимость продукции растениеводства включаются расходы (или доля расходов) общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также расходы вспомогательных производств, если их продукция (работы) используется при возделывании культур растениеводства.
В бухгалтерском учете составляются следующие записи:
| № | дебет | кредит | содержание записи |
| 1. | 20.1 | Списана стоимость семян и посадочного материала, удобрений, топлива, спецодежды и других материалов в растениеводстве | |
| 2. | 20.1 | Начислена заработная плат работников растениеводства | |
| 3. | 20.1 | Начислены отчисления в фонд социальной защиты от фонда оплаты труда | |
| 4. | 20.1 | 76.2 | Начислены взносы в Белгосстрах от фонда оплаты труда |
| 5. | 201. | Списаны подотчетные суммы работников растениеводства | |
| 6. | 20.1 | 23.3 | Списаны расходы на ремонт и содержание основных средств |
| 7. | 20.1 | 23.3 | Списаны расходы на улучшение земель и содержание природоохранных сооружений |
| 8. | 20.1 | Начислена амортизация основных средств, используемых в растениеводстве | |
| 9. | 20.1 | Списание доли общепроизводственных расходов, относящихся к возделыванию сельскохозяйственных культур | |
| 10. | 20.1 | 76.7 | Начислены (включены в затраты0 арендные (лизинговые) платежи (без НДС) |
| 11. | 18.3 | Обособленное отражение входного НДС от суммы арендных платежей | |
| 12. | 20.1 | Начислены (включены в затраты) услуги сторонних организаций (без НДС) | |
| 13. | 18.3 | Обособленное отражение входного НДС от суммы услуг сторонних организаций | |
| 14. | 20.1 | Начислены налоги в бюджет и бюджетные инновационные фонды (в соответствии с законодательством) |
Отражение в учете реализации продукции растениеводства производится следующими записями:
| № | дебет | кредит | Содержание операции |
| 1. | 90.1 | Отражена выручка от реализации продукции растениеводства | |
| 2. | 90.4 | Списана плановая себестоимость продукции растениеводства при передаче на реализацию со склада | |
| 3. | 90.5 | Списаны общехозяйственные затраты организации при передаче на реализацию продукции растениеводства | |
| 4. | 90.2 | 68.2 | Начислен НДС в бюджет от реализации продукции растениеводства |
| 5. | 90.11 | 90.11 | Списаны прибыль или убыток от реализации продукции растениеводства |
В конце года, если фактическая себестоимость продукции растениеводства выше или ниже плановой, дополнительной записью списываются перерасход или экономия:
| № | дебет | кредит | Содержание записи |
| 6. | 90.4 (43) | 20.1 | Списана сумма перерасхода в случаях, когда фактическая себестоимость продукции растениеводства выше плановой |
| 7. | 90.4 (43) | 20.1 | Списана сумма экономии в случаях, когда фактическая себестоимость ниже плановой, методом «красного сторно» |
| 8. | 20.1 | Списана сумма перерасхода в случаях, когда фактическая себестоимость оприходованных в течение года семян, посадочного материала, кормов выше плановой | |
| 9. | 20.1 | Списана сумма экономии в случаях, когда фактическая себестоимость оприходованных в течение года семян, посадочного материала, кормов ниже плановой, методом «красное сторно» |
Задания для подготовки к семинарским занятиям:
Задание 1.
Изучить:
· Бухгалтерский управленческий учет в АПК: учеб. пособие / А.П. Михалкевич и др.; под ред. А.П.Михалкевича. – Минск: БГЭУ, 2012.
· Письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.01.2016 N 04-2-1-32/178. Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)";
· Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 № 363 (с изменениями и дополнениями). Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции;
· Письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 07.02.2018 № 18-30/681 «Об особенностях составления и представления годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год организациями системы Минсельхозпрода.
Задание 2.
Подготовить рефераты (доклады, презентации) по следующим вопросам (на выбор):
1. Обзор законодательных и нормативных документов, регламентирующих порядок учета и составления отчетности в сельском хозяйстве
2. Особенности учета и отчетности в животноводстве;
3. Особенности учета и отчетности в растениеводстве.
Задание 3.
В отчетном месяце организация покупает животных в состав основного стада у населения. Приобретены взрослые животные в количестве 2 голов по 420 руб. за голову. Для доставки животных в организацию заключен договор с транспортной организацией, которой начислено и оплачено за доставку животных 252 руб., в том числе НДС 42 руб.
Определить и отразить расчеты с транспортной организацией с НДС.
Приобретенные животные оприходованы в организации в состав основных средств. Кроме того, 3 головы молодняка, находящегося на выращивании, переведены в основное стадо. Стоимость этих животных – 390 руб. за голову.
Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по приобретению и оприходованию животных в состав основного стада.
Задание 4.
В отчетном месяце организация безвозмездно получила животных на выращивание и откорм в количестве 3 голов, текущая рыночная стоимость которых – 90 руб. за голову. Приобретенные животные оприходованы в организации. Кроме того, в качестве сопряженной продукции основного производства получены 2 головы приплода молодняка, оприходованные в организации по 60 руб. за голову.
Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по приобретению и оприходованию молодняка животных.
Задание 5.
В животноводческой организации имеются на выращивании и откорме поросята. Затраты организации по выращиванию и откорму поросят в отчетном периоде следующие:
· стоимость израсходованных кормов – 420 руб.;
· стоимость использованных медикаментов — 61 руб.;
· стоимость израсходованного топлива — 60 руб.;
· стоимость спецодежды, списанная в состав затрат в отчетном периоде, - 27 руб.;
· амортизация используемых основных средств (здания фермы, оборудование по раздаче кормов и удалению навоза и др.) - 72 руб.;
· начислена заработная плата работникам обслуживающего производства – 2 000 руб.;
· на заработную плату начислены отчисления по социальному страхованию - 680 руб.;
· отчисления в Белгосстрах - 12 руб.;
· стоимость использованной за отчетный период электроэнергии — 624 руб., в т.ч. НДС - 104 руб., электроэнергия без НДС - 520 руб.;
· стоимость теплоснабжения - 888 руб., в т.ч. НДС - 148 руб. (теплоснабжение без НДС - 740 руб.).
Общепроизводственные расходы в размере 930 руб. списаны при реализации продукции в конце отчетного периода.
В конце отчетного месяца на увеличение прироста живой массы поросят списывается плановая производственная себестоимость в размере 5 500 руб.
Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по учету затрат и определению себестоимости.
Задание 6.
В отчетном периоде произошла гибель молодняка, находящегося на выращивании, в количестве 2 голов на сумму 420 руб. (по 210 руб. каждая). Виновником явился работник организации.
5 голов молодняка, находящегося на выращивании, переведены в основное стадо. Стоимость этих животных - 1 500 руб.
3 головы - по 150 руб. каждая, погибли в результате наводнения (стихийное бедствие).
Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по списанию молодняка животных.
Задание 7.
В животноводческой организации имеется стадо крупного рогатого скота.
Затраты организации по содержанию основного стада в отчетном периоде следующие:
· стоимость израсходованных кормов - 9 800 руб.;
· стоимость использованных медикаментов - 1 020 руб.;
· стоимость израсходованной подстилки - 90 руб.;
· стоимость израсходованного топлива при обслуживании комплекса- 760 руб.;
· стоимость спецодежды, списанная в состав затрат в отчетном периоде, - 71 руб.;
· амортизация используемых основных средств (здания фермы, оборудования по раздаче кормов, доильных установок, навозохранилища и др.) - 194 руб.;
· начислена заработная плата работникам животноводства – 80 000 руб.;
· на заработную плату начислены отчисления по социальному страхованию - 27 200 руб.;
· отчисления в Белгосстрах - 480руб.;
· стоимость использованной за отчетный период электроэнергии - 192 руб., в т.ч. НДС - 32 руб., электроэнергия без НДС - 160 руб.;
· стоимость теплоснабжения - 104,40руб., в т.ч. НДС - 17,40 руб. (теплоснабжение без НДС - 87,00 руб.).
Доля общепроизводственных расходов, списанная в затраты по содержанию основного стада, - 280,00 руб.
В конце отчетного периодов организации:
· списывается стоимость навоза исходя из плановой оценки в сумме 490,00руб.;
· оприходованы 2 головы приплода - по 520,00 руб. за голову;
· оприходовано 240 000 литров молока по плановой себестоимости 0,50 руб. за 1.ч (120 000 руб.).
Для откорма животных, находящихся на выращивании, использовано 10 000 литров молока.
В отчетном месяце реализовано 230 000 л молока по 0,77 руб. за 1 литр.
Сумма общехозяйственных (управленческих) расходов, списанная в конце отчетного периода, —27 000,00руб.
Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции.
Задание 8.
В отчетном месяце организация реализовала 3 головы животных, находящихся на выращивании, себестоимость которых - 380 руб. Цена реализации этих животных - 495 руб., в т.ч. НДС - 45 руб.
Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по продаже молодняка животных.
Вопросы для подготовки к промежуточному тестированию
1. Сельское хозяйство включает такие отрасли, как:
1.1. растениеводство
1.2. животноводство
1.3. промышленное производство
1.4. промышленность
1.5. лесное хозяйство
1.6. рыбное хозяйство
2. Одна из особенностей сельскохозяйственного производства заключается в том, что:
2.1. для каждого цикла работ требуется продолжительное время
2.2. работы носят сезонный характер
2.3. отсутствует незавершенное производство
2.4. в течение года в учете продукция отражается по фактической себестоимости
3. В животноводстве при содержании молочного стада крупного рогатого скота происходит выход сопряженной продукции:
3.1. молоко
3.2. приплод
3.3. навоз
4. Объектами калькулирования в животноводстве являются:
4.1. побочная продукция
4.2. основная продукция
4.3. сопряженная продукция
5. Укажите бухгалтерскую запись «Стоимость приобретенного у населения животного, без выделения входного НДС»:
5.1. дебет 08 «Вложения в долгосрочные активы» - кредит 11 «Животные на выращивании и откорме»
5.2. дебет 01 «Основные средства» - кредит 08 «Вложения в долгосрочные активы»
5.3. дебет 08 «Вложения в долгосрочные активы» - кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5.4. дебет 01 «Основные средства» - кредит 91.1 «Прочие доходы»
6. По каким объектам вложений в основные средства сельскохозяйственного назначения амортизация не начисляется:
6.1. продуктивный скот
6.2. рабочий скот
6.3. земля
6.4. оборудование к установке
7. Укажите бухгалтерскую запись «Стоимость приобретенного у юридических лиц молодняка животных (без НДС)»:
7.1. дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» - кредит 98 «Доходы будущих периодов»
7.2. дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» - кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7.3. дебет 08 «Вложения в долгосрочные активы» - кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7.4. дебет 01 «Основные средства» - кредит 08 «Вложения в долгосрочные активы»
8. Укажите бухгалтерскую запись «Перевод из основного стада животных на откорм и нагул»:
8.1. дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» - кредит 08 «Вложения в долгосрочные активы»
8.2. дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» - кредит 98 «Доходы будущих периодов»
8.3. дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» - кредит 01 «Основные средства»
9. По кредиту субсчета 20.2 «Животноводство» в бухгалтерском учете отражаются:
9.1. затраты, связанные с содержанием животных
9.2. затраты, связанные с получением продукции животноводства
9.3. выход продукции животноводства
9.4. падеж животных, стоимость которых включается в затраты
10. Укажите бухгалтерскую запись «Списаны общехозяйственные расходы при реализации продукции сельскохозяйственной организации»:
10.1. дебет 90.5 «Управленческие расходы» - кредит 26 «Общехозяйственные затраты»
10.2. дебет 20.2 «Животноводство» - кредит 26 «Общехозяйственные затраты»
10.3. дебет 90.6 «Расходы на реализацию» - кредит 26 «Общехозяйственные затраты»
10.4. дебет 90.4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг» - кредит 26 «Общехозяйственные затраты»
11. Укажите бухгалтерскую запись «Списана плановая себестоимость продукции животноводства при передаче на реализацию со склада»:
11.1. дебет 90.10 «Прочие расходы по текущей деятельности» - кредит 11 «Животные на выращивании и откорме»
11.2. дебет 08 «Вложения в долгосрочные активы» - кредит 11 «Животные на выращивании и откорме»
11.3. дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 90.11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»
11.4. дебет 90.4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» - кредит 43 «Готовая продукция»
12. Продукция растениеводства учитывается в течение года:
12.1. по фактической себестоимости
12.2. по учетным ценам
12.3. по плановой себестоимости
12.4. по фактическим ценам производства
13. Какая бухгалтерская запись составляется при списании плановой себестоимости продукции растениеводства при передаче на реализацию со склада?
13.1. дебет 20.1 «Растениеводство» - кредит 41.1 «Товары на складах»
13.2. дебет 90.4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» - кредит 43 «Готовая продукция»
13.3. дебет 90.6 «Расходы на реализацию» - кредит 43 «Готовая продукция»
13.4. дебет 20.1 «Растениеводство» - кредит 10 «Сырье и материалы»
14. Укажите бухгалтерскую запись «Отражена выручка от реализации продукции растениеводства»:
14.1. дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит 90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
14.2. дебет 08 «Вложения в долгосрочные активы» - кредит 90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
14.3. дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
15. Какая бухгалтерская запись составляется при списании прибыли от реализации продукции растениеводства в сельском хозяйстве?
15.1. дебет 91.1 «Прочие доходы» - кредит 99 «Прибыли и убытки»
15.2. дебет 90.11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» - кредит 99 «Прибыли и убытки»
15.3. дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 90.11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»
15.4. дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 91.1 «Прочие доходы»
16. Какая бухгалтерская запись составляется при списании доли общепроизводственных расходов, относящихся к возделыванию сельскохозяйственных культур?
16.1. дебет 20.1 «Растениеводство» – кредит 25 «Общепроизводственные затраты»
16.2. дебет 90.4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
16.3. дебет 90.5 «Управленческие расходы» - кредит 25 «Общепроизводственные затраты»
16.4. дебет 90.6 «Расходы на реализацию» - кредит 25 «Общепроизводственные затраты»
17. Что означает следующая бухгалтерская запись: дебет 90.4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» - кредит 20.1 «Растениеводство»?
17.1. Списана сумма перерасхода в случаях, когда фактическая себестоимость продукции растениеводства выше плановой
17.2. Списана сумма экономии в случаях, когда фактическая себестоимость ниже плановой, методом «красное сторно»
17.3. Списана сумма перерасхода в случаях, когда фактическая себестоимость оприходованных в течение года семян, посадочного материала, кормов выше плановой
17.4. Списана сумма экономии в случаях, когда фактическая себестоимость оприходованных в течение года семян, посадочного материала, кормов ниже плановой, методом «красное сторно»