Экономическая теория рассматривает бюджетную и налоговую политики в неразрывном единстве.
Налоги как основной источник доходов бюджета являются инструментом бюджетной политики государства. от
величины налоговых поступлений зависит сбалансированность бюджетов всех уровней, величина
государственного долга, экономическая безопасность любой территории, в том числе всей страны. В связи с
высокой ролью налогов в механизме государственного регулирования экономики налоговая политика
рассматривается как самостоятельный вид экономической политики государства.
Научные работы по налогообложению конца XIX - начала ХХ в. В. А. Лебедева, М. и. Боголепова, и.
Х.Озерова, и. и. Янжула и других отечественных налоговедов термина «налоговая политика» не содержат. В
работе А. А. Исаева 1887 г. применяется более узкий термин «политика налогов». И только в период нэпа термин
«налоговая политика» стал применяться в смысле самостоятельного вида финансовой политики государства.
Однако до сих пор определение налоговой политики не утверждено на законодательном уровне и является
объектом научных дискуссий.
Если рассматривать подходы к определению термина «налоговой политики» в эволюции начиная с 1992
г., т. е. с момента формирования налоговой системы современной России, то следует заметить следующие
характерные особенности.
Во-первых, до 2000-х гг. научные работы в большинстве своем рассматривали вопросы налогов,
налогообложения и налоговой системы, не останавливаясь на самостоятельном, углубленном анализе термина
«налоговая политика», хотя и применяли его. И только в 2000-х гг. вышли в свет фундаментальные научные
труды по налоговой политике. В конце 2000-х гг. термин «налоговая политика» стал активно применяться не
только в отношении государства, но и в рамках корпоративного налогового менеджмента. В настоящее время все
больше научных и учебных изданий содержат детальный анализ понятия и содержания налоговой политики
государства.
|
|
Во-вторых, определения понятия «налоговая политика» менялись по принципу от простого К сложному,
от общих формулировок к детализированным, от узкой трактовки к более широкой. И причины этому не только в
повышении интереса к термину, но и в увеличении роли налоговой политики в механизме государственного
регулирования экономики в условиях ее либерализации и отхода от принципов прямого вмешательства.
Изменение восприятия налогов только как источника доходов бюджета государства, расширение сферы
регулирования посредством налогов и сборов, активизация налоговой конкуренции как на уровне государств, так
и на уровне субъектов внутри федераций, нашли отражение и в определении налоговой политики.
Коллектив авторов во главе с И. А. Майбуровым разделяют оаределения понятия «налоговая политика»,
встречающиеся в современной научной и учебной литературе, на 3 группы, выделяя следующие подходы:
узконаправленный, функционально-целевой и стратегически ориентированный.
Узконаправленный подход к определению понятия «налоговая политика» отличается ограничением
сферы применения налоговой политики исключительно областью налогов. Как правило, определения данной
группы кратки, характеризуются высокой степенью обобщения и дают общее представление о содержании
налоговой политики. Они вполне достаточны, чтобы раскрыть сущность термина для непосвященного в научные
дефиниции налоговедения обывателя. С этой точки зрения данные определения рациональны и имеют право на
существование до сих пор. Поэтому и являются довольно распространенными в экономических словарях,
интернет источниках, учебной литературе, не рассматривающей глубоко проблемы налогообложения и
налоговой политики.
|
|
Функционально-целевой подход к определению понятия «налоговая политика» отличается
выделением функциональных возможностей и (или) экономической сущности налогов, указанием текущих целей
реализации налоговой политики. Определения налоговой политики более развернуты и, как правило, указывают
на главные функции налогов - фискальную и распределительную. Некоторые определения содержат указание и
на различные уровни налоговой политики (государственный и муниципальный). В период выхода из кризиса 90-х
годов, усиления государственной власти начала 2000-х годов, усиление ее вертикали, централизации
полномочий, данные определения рационально и достаточно емко отражали сущность проводимой налоговой
политики. Как известно, при введении в действие глав второй части Налогового кодекса рф действительно
государство пыталось упорядочить систему налоговых льгот, упростить налоговую систему путем отмены
большинства из них. И именно фискальная и распределительная функции были превалирующими на тот период
экономического развития страны.
Стратегически ориентированный подход к определению понятия «налоговая политика» отличается
выделением целевых стратегических ориентиров, перспективных требований и (или) рамочных ограничений
налоговой политики. Определения данной группы раскрывают налоговую политику как составную часть
политики более высокого уровня, что с одной стороны, подчеркивает достаточно высокий ее статус и
конкретизирует место и взаимосвязи налоговой политики с иными видами государственной экономической
политики, а с другой стороны, усложняет понимание термина для начинающих исследователей, поскольку
отсылает к иному понятию.
|
|
Примеры определений налоговой политики в соответствии с названными подходами представлены в табл.
5.1
При всем многообразии существующих в научной литературе определений налоговой политики в них
можно выделить общие структурные элементы. Как правило, каждое определение с различной степенью
детализации отражает:
место налоговой политики в структуре государственной политики;
содержание налоговой политики;
цели и результаты проведения налоговой политики.
Однако каждый автор делает акцент на тот или иной элемент, недостаточно детализируя остальные.
Большинство авторов (Д. Г. Черник, Н. Г. Лукьянова, В. А. Парыгина) рассматривают налоговую
политику в качестве составной части Финансово-экономической политики государства. Действительно, налоговая
политика является неотьемлемым атрибутом проводимой государством экономической политики, поскольку
главные ее цели выражаются в поддержании темпов экономического роста, полной занятости и ограничения
инфляции. Структурным элементом Финансово-экономической политики государства выступает фискальная
политика, которая заключается в регулировании правительством деловой активности с помощью мероприятий в
области управления бюджетом, налогами и другими финансовыми возможностями. Однако, определять
налоговую политику только как часть фискальной не совсем верно. Исходя из восприятия социально-
экономической сущности налогов налоговая политика должна выступать частью общей государственной
социально-экономической политики. Такая налоговая
Таблица 5.1 - Подходы к определению понятия «налоговая политика государства»
| Наименован | Определение налоговой политики | Источник и (или) автор | ||||||||||||||
| ие подхода | определения | |||||||||||||||
| 1. | Система | мероприятий, | проводимых | государством | в | Финансово-кредитный | ||||||||||
| Узконаправ | области налогов, составная часть фискальной политики. | энциклопедический | словарь | / | Под | |||||||||||
| ленный | ред. А. Г. Грязновой. М.: Финансы и | |||||||||||||||
| подход | статистика, 2002 С. 605 | |||||||||||||||
| Комплекс мероприятий в области налогов, направленных | Налоги и налогообложение / Под ред. | |||||||||||||||
| на | достижение | каких-либо | целей. | Налоговые | льготы, | М. | В. | Романовского, | О. | В. | ||||||
| объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой | Врублевекой. СПб.: Питер, 2006. С. | |||||||||||||||
| политики. | ||||||||||||||||
| 2. | Совокупность | осуществляемых | го су дарством | Кучеров | И. | И. | Налоговое | право |
Функциона
льно-
целевой
подход
3.
Стратегичес
ки
ориентиров
анный
подход
(муниципальным образованием) мероприятий,
направленных на обеспечение своевременной и полной
уплаты налогов и сборов в объемах, позволяющих
доставить ему полное финансирование.
Совокупность экономических, финансовых и правовых
мер государства по формированию налоговой системы
страны в целях обеспечения финансовых потребностей
государства, отдельных социальных групп общества, а
также развития экономики страны за счет
перераспределения финансовых ресурсов.
Составная часть экономической политики государства,
направленная на формирование налоговой системы,
обеспечивающей экономический рост, способствующей
гармонизации экономических интересов государства и
налогоплательщиков с учетом социально-экономической
ситуации в стране.
России. М.: ЮрИнфоР, 200]. С. 26
Пансков в.г. Налоги и налоговая
система Российской Федерации. М.:
Финансы и статистика, 2005. С. 50
Налоги и налогообложение: Учебник
/ Под ред. Д. Г. Черника, Л. П.
Павловой. М.: Инфра-М, 200]. С. 55
Составная часть социально-экономической политики
государства, ориентированная на формирование такой
налоговой системы, которая будет стимулировать
накопление и рациональное использование
национального богатства страны, способствовать
гармонизации интересов экономики и общества, и тем
самым обеспечивать социально-экономический прогресс
общества.
Майбуров И. А. Теория
налогообложения. М.:
ДАНА, 2007. С. 434
и история
ЮНИТИ-
политика должна способствовать не просто экономическому росту, зачастую реализуемому в ущерб
общественным интересам (в частности, социальным и экологическим), а в первую очередь, содействовать
социально-экономическому прогрессу общества.
Налоговая политика, как и любая другая политика государства, имеет свое содержание, которое
характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции
развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а
также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.
Многие специалисты в области налогов (В. А. Парыгина, В. Г. Пансков) содержание налоговой политики
определяют как комплекс мероприятий (экономических, финансовых, правовых), направленных на
формирование, улучшение и развитие налоговой системы, а также на достижение стабильности и прогресса
экономической системы.
Основными целями (результатами проведения) налоговой политики, нашедшими отражение в её
определениях, являются:
достижение максимальной мобилизации доходов;
обеспечение выполнения государством его функций;
повышение эффективности налогового контроля и налогового администрирования;
создание условий для экономической стабилизации общества и др.
Цели - это стратегические ориентиры на перспективу. Задачи - это плановые варианты решения
конкретных проблем.
Цели налоговой политики определяются объективными функциями налогов, т. е. выражением их
сущностных свойств, общественного назначения налога как инструмента перераспределения национального
дохода.
Следует согласиться с Б. Х. Алиевым, А. М. Абдулгалимовым, отмечающими, что «в экономической
литературе до сих пор не установилось единого мнения о числе, содержании и реализации налоговых функций.
Разные авторы приводят различные комбинации налоговых функций, в числе которых указываются фискальная,
экономическая, перераспределительная, контрольная, регулирующая, социальная, пол итико-эконом ическая,
стимулирующая и другие, часть из которых не имеет под собой научного и теоретического обоснования, чтобы
отнести их к объективным функциям налогов» [9, с. 33].
В перечень целей налоговой политики включают: цели фискальные, экономические, социальные,
экологические, международные (табл. 5.1). Довольно редко в данный перечень включают контрольные цели,
исходящие из контрольной функции налогов. Контрольная функция призвана обеспечить своевременность и
полноту поступления в бюджет налоговых платежей, их сопоставление с потребностями в финансовых ресурсах.
Налоговая политика должна способствовать и предусматривать мероприятия по эффективной реализации
контрольной функции налогов, по контролю за эффективностью налоговой системы и налогового механиэма.
Отметим, что цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они
формируются под действием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и
социальная ситуация в стране и регионе, расстановка социально-повитических сил в обществе. Если функции
налогов являются выражением внутренней их сущности, не зависят от социально-экономической ситуации в
стране и ее национальных особенностей, то цели налоговой политики конкретны в определенный период времени
и формируются с учетом достигнутого уровня экономических отношений и социально-экономической политики.
| Таблица 52 - Цели налоговои политики государства |
| Наименовани Содержание целей е группы целей |
Фискальные
Экономическ
ие
Социальные
Экологическ
ие
Международ
ные
Контрольные
Мобилизация части создаваемого национального дохода в
регионах в бюджетную систему и внебюджетные фонды для
финансирования общегосударственных, региональных и
местных программ социально-экономического развития.
Целенаправленное воздействие на экономику через налоговый
механизм с целью проведения структурных изменений
общественного воспроизводства, перераспределения
национального дохода и ВВП в территориальном, отраслевом и
социальном разрезах, регулирования спроса и предложения,
стимулирования предпринимательской и инвестиционной
деятельности в регионах РФ.
Сглаживание неравенства в уровнях доходов населения по
группам и между регионами за счет прогрессивной системы
налогообложения, предоставления многодетным и малоимущим
слоям граждан, инвалидам и участникам военных событий
налоговых льгот и привипегий.
Охрана окружающей среды и рациональное
природопользование за счет усиления роли экологических
налогов и штрафных санкций как к отдельным предприятиям,
так и к регионам, где допускается превышение предельно
допустимых норм выбросов в атмосферу загрязняющих
веществ и не предпринимается эффективных действий для
улучшения экологической ситуации на своих территориях.
Укрепление экономических связей со странами за счет
заключения двухсторонних и многосторонних соглашений по
устранению двойного налогообложения, снижению
таможенных пошлин и гармонизации налоговых систем.
Контроль соблюдения налоговой дисциплины. Сбор и передача
информации от налоговых органов иным органам
государственной власти для принятия оперативно-тактических
и стратегических решений в области планирования как самих
налогов, так и в сфере социально-экономического развития
территорий страны в целом, борьбы с экономическими
преступлениями.
Пример задач налоговой политики РФ на
2013-2015 гг.
в рамках реализации цели
- введение налога на недвижимость, а
также налога на роскошь;
- сокращение неэффективных налоговых
льгот и освобождений;
- рост акцизов на алкоголь и табак;
- увеличение ставок НДПИ дЛЯ
производителей природного газа и др.
- поддержка инвестиций и развития
человеческого капитала;
- совершенствование механизмов
налогообложения при операциях с
ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, а также
иных финансовых операциях;
- совершенствование специальных
налоговых режимов для малого бизнеса и
др.
- введение налога на роскошь;
- освобождение от налогообложения
некоторых социально значимых выплат
физическим лицам (гранты, выплаты
безработным гражданам, суммы оплаты
медицинских услуг отдельными
категориям и работодателей и др.).
- увеличение ставок транспортного
налога на легковые автомобили и
мотоциклов с высокой мощностью
двигателя (вводится в рамках
налогообложен ия престижного
потребления, косвенно способствует
решению экологических проблем, т. к.
направлена на ограничение потребления
данных транспортных средств).
Не предусмотрены.
- работа, направленная "а сближение
бухгалтерского 11 налогового учета
(например, предлагается отказаться от
правил определения используемых при
расчете налоговой базы показателей,
отличных от правил бухгалтерского
учета);
- введение института налогообложения
нераспределенной прибыли иностранных
контролируемых компаний fl др.
Таким образом, налоговая политика выступает в единстве целей, мер и результатов. В действительности,
это единство весьма относительно, поскольку имеет исключительно сложную причинно-следственную
структуру, ибо то, что на одном этапе представляется целью, на следующем - может становиться средством.
Например, снижение ставки налога и общего налогового бремени, являясь промежуточной целью реформы,
может служить, в свою очередь, толчком (средством) для развития производства, что можно рассматривать как
цель более высокого порядка.
Основными и превалирующими целями, безусловно, являются фискальные. Иные цели при всей их
значимости второстепенны и, как правило, выступают в качестве осневных целей в соответствующих политиках
государства: социальной, экономической, экологической, внешней, по отношению к которым налоговая политика
- один из косвенных методов их реализации.
При усилении значения какой-либо группы целей происходит ущемление фискальных интересов
государства. Например, введение любых налоговых преференций в краткосрочном периоде времени всегда
приводит к недополучению бюджетом налоговых доходов. Крайне редко ущемляются фиск: льные цели.
Например, при ликвидации прогрессивного налогообложения доходов физических лиц произошел рост
поступлений налоговых доходов в бюджет, однако в ущерб социальной справедливости налогообложения
физических лиц.
Правительство рф в конце апреля 20]2 г. одобрило предложенные Минфином России Основные
направления налоговой политики на 2013 г., а также на 2014-2015 гг. Документ был подготовлен в рамках
составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период.
Нормативным правовым актом он не является, однако на его основе разрабатываются изменения, которые
вносятся в налоговое законодательство.
В трехлетней перспективе 2013-2015 гг. приоритеты Правительства рф в области налоговой политики
остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей
бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики
продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.
Сохранится стимулирующая роль налоговой системы по диверсификации экономики, технологическому
обновлению, модернизации производства и развития некоммерческого сектора, предоставляющего в том числе
услуги социального характера. Широкий перечень мероприятий предусмотрен для реализации фискальной цели -
пополнения доходов бюджетной системы РФ.
Важнейшим фактором проводимой налоговой политики в РФ является необходимость поддержания
сбалансированности бюджетной системы РФ. В то же время планируется сохранить неизменность налоговой
нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровснь. С учетом необходимости
обеспечения бюджетной сбалансированности планируется предпринимать усилия, направленные на увеличение
доходов бюджетной системы РФ. Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как
повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в
области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения доходного
потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и
освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.
Таким образом, содержанием налоговой политики РФ в среднесрочной перспективе 2013-2015 гг.
является определенный налоговый маневр, который будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и
капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при
добыче природных ресурсов, а таюке в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.
5.3 ТИПЫ, МОДЕЛИ И ИНСТРУМЕНТЫНАЛОГОВОЙ ПОЛИТИ~(И
Тиn налоговой политики - это определенный образ или образец налоговой политики, имеющий
присущие только ему характерные черты (признаки), по объективному проявлению которых возможно
определенно отличить один образец политики от другого.
Модель налоговой политики - это апробированный в практике ряда стран и доказавший свою
результативность образец, тип налоговой политики, который может использовать 'Я другими странами в качестве
аналога.
Форма налоговой политики - это совокупность разработанных приемов, методов и инструментов
налоговой политики, т. е. способ наполнения выбранной модели налоговой политики конкретным
реализационным содержанием. Форма является результатом формирования Сl ратегни 11 тактики налоговой
политики.
Президент страны выбирает аналоговую модель, а правительство разрабатывает форму налоговой
политики, т. е. придает достаточно абстрактной (общеконцептуальной) МОДС.1И конкретное национальное
содержание.
Выделяют следующие тиnы налоговой политики:
- фискальный (политика максимальных налогов);
- фискально-перераспределительный (политика максимальных налогов);
- регулирующий (политика минимальных налогов);
- фискально-конкурирующий (политика минимальных налогов);
- фискально-регулирующий (политика разумных налогов).
Характеристика данных типов налоговой политики представлена в Приложепии д.
В мировой практике на сегодняшний день сложились три основные модели налоговой политики.
Политика максимальных налогов - характеризуется практикой установления максимального числа
налогов, высоких прогрессивных ставок, широких налоговых баз, сокращения числа льгот, приводящей к
увеличению налогового бремени на экономику. К данной модели Мl{)Гyт быть отнесены два типа налоговой
политики: фискальный и фискально-перераспределительныЙ.
Политика минимальных налогов - характеризуется практикой установления минимальной налоговой
нагрузки на экономику, что предполагает сокращение налоговых доходов бюджета, а, следовательно, и
государственных инвестиций, и социальных расходов. Данную модель формируют два типа налоговой политики:
регулирующий и фискально-конкурирующий.
Политика разумных налогов - содержит признаки как политики максимальных, так и политики
минимальных налогов, характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки,
позволяющей не подавлять развитие экономики, но при этом поддерживать значительный объем социальных
расходов. Данную модель формирует фискально-регулирующий тип налоговой политики.
Чаще всего данные типы и модели налоговой политики используются не в чистом виде, а 13 различном их
сочетании, при доминировании одной из них.
В зависимости от целей, избранных приоритетными, и соответствующей формы используют тот или иной
метод налоговой политики.
Метод налоговой политики - это используемый прием (способ) практичсского решения поставленной
цели налоговой политики. Из арсенала современной мировой практики можн выделить следующие методы
налоговой политики:
регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;
регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов, а также налоговых полномочий
различных уровней управления;
регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на
других;
регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;
регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов,
скидок и изъятий из налоговой базы;
регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления
налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов;
регулирование видов налоговых правонарушений и размера ответственности за их совершенствование.
Поставленная цель может достигаться альтернативным или параллельным применением определенных
методов с приданием им соответствующей направленности. Например, одна из социальных целей - сглаживание
неравенства в уровнях доходов различных групп населения может решаться либо отказом от «плоской шкалы» и
увеличением прогрессии ставок подоходного налога, либо пере носом налоговой нагрузки с доходов населения на
его потребление, т. е. увеличением доли косвенного налогообложения, либо увеличением числа налоговых льгот,
вычетов, различных изъятий, ориентированных на население с низкими доходами, I1 т. д. Для того чтобы сделать
правильный выбор в пользу того или иного метода, необходимо сначала оценить эффективность применения
каждого метода и далее на основе сравнительного анализа аргументированно сдс.ттть этот выбор.
Инструмент налоговой политики - это орудие (средство) осуществления политики. К ним относят:
- налоги, их количественный и видовой состав, налоговые режимы;
- состав налогоплательщиков;
- объекты налогообложения;
- налоговые базы;
- налоговые ставки;
- налоговые льготы;
- порядок и сроки уплаты налогов и сдачи отчетности;
- налоговые санкции.
Рассмотрим планируемое изменение инструментов налоговой полип::';;1 в рф согласно «Основным
направлениям налоговой политики на 2013 г., а также на 2014-2015 гг.
В целях поддержки инвестиций и развития человеческого капитала авторы «Основных направлений»
предлагают следующие меры. В первую очередь, предполагается освободить от налогообложения некоторые
социально значимые выплаты физическим лицам (гранты, выплаты безработным гражданам, суммы оплаты
медицинских услуг отдельными категориями работодателей и др.). Кроме того, планируется скорректировать
порядок предоставления имущественного вычета по расходам на строите ьство и приобретение жилья.
Предлагается учесть недавно принятые постановления Конституционного Суда, Ф о получении имущественного
вычета родителями, приобретающими за свой счет имущество в долевую собс, зность снесовершеннолетними
детьми, и пришел к выводу о необходимости установить порядок предоставлсния такого вычета в части долей
несовершеннолетних детей. По мнению финансового ведомства, следует прсдусмотреть правила получения
вычета при оформлении родителями имущества в собственность несовергк-ннолетиего ребенка. Авторы
«Основных направлений» указали, что процедура распределения вычета в СЛ).лях приобретения имущества в
общую долевую либо совместную собственность также должна быть уточнена.
Предлагается ввести налог на недвижимость физических лиц. В рамк-»; планируемого введения этого
налога также будет рассмотрен вопрос налогообложения роскоши, который н" пократно поднимался в разных
законопроектах, но пока ни один из них не был принят. Сумму иапога планируется рассчитывать исходя из
рыночной кадастровой стоимости (а не инвентаризационной, которую определяет БТИ) по ставке от 0,05 до 0,3
%. Самая высокая ставка будет установлена для совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости
свыше 300 млн руб. Создание единого объекта недвижимости, включающего земельный участок и
расположенные на нем здания и сооружения, на данный момент не планируется, однако для владельцев жилья
будут предусмотрены стандартные и социальные налоговые вычеты, ставки и размеры которых предстоит
определить только после про ведения массовой оценки принадлежащего физическим лицам недвижимого
имущества. Сроки введения налога на недвижимость также напрямую зависят от периода проведения оценки
капитального строительства.
Помимо этого начиная с 2013 г. будет введена минимальная ставка транспортного налога (без
возможности ее снижения, но с возможностью увеличения законами субъектов РФ) дЛЯ легковых автомобилей с
мощностью двигателя свыше 410 л. с. - 300 руб. с 1 л. с. Также планируется увеличение в 5 раз средних ставок
транспортного налога для мощных мотоциклов, гидроциклов, катеров и яхт (кроме спортивных, используемых
исключительно для участия в спортивных соревнованиях).
Планируется изменить порядок исчисления налога на прибыль организаций, а именно действующий
механизм восстановления амортизационной премии. Авторы документа предлагают уточнить порядок
восстановления указанной премии в доходах. Амортизационная премия применяется в случае реализации
объектов, в отношении которых данные вложения осуществлены ранее чем через пять лет с момента их ввода в
эксплуатацию. По мнению Министерства финансов (с которым согласилось правительство), целесообразно
установить следующее условие: при реализации основных средств лицу, являющемуся взаимозависимым по
отношению к налогоплательщику, суммы указанных капитальных расходов подлежат восстановлению. Данное
предложение направлено на создание механизма, предотвращающего злоупотребление указанной льготой со
стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих амортизационную премию к одним
и тем же основным средствам при их перепродаже взаимозависимым лицам.
По замыслу авторов «Основных направлений», стимулировать российские компании к инвестициям в
модернизацию должно также обнуление налога на имущество с нового оборудования и техники.
С 2015 г. должны ускориться темпы роста акцизов на алкоголь и табак. Кроме прочих мер,
предусматривающих увеличение бюджета, планируется подготовить предложения по совершенствованию
механизма налогообложения добычи некоторых видов полезных ископаемых. В частности, правительство рф
одобрило увеличение ставок НДПИ дЛЯ производителей природного газа.
Как указано в «Основных направлениях», планируется разработать методику оценки эффективности
налоговых льгот, учитывающей наряду с выпадающими доходами бюджетной системы рф создание
благоприятных условий для инвестирования, а также результаты реализации налогоплательщиками полученных
преимуществ. При этом обновление и актуализация перечня налоговых льгот будут про водиться ежегодно.
Планируется также организовать работу, направленную на сближение бухгалтерского и налогового учета
(например, предлагается отказаться от правил определения используемых при расчете налоговой базы
показателей, отличных от правил бухгалтерского учета).
В целях развития взаимосогласительных процедур предусматриваются, в частности, введение для всех
актов налоговых органов обязательных досудебных процедур, а также увеличение с ] О дней до одного месяца
срока на подачу апелляционной жалобы в отношении не вступившего в силу решения налогового органа о
привлечении к ответственности.
Особое внимание в «Основных направлениях» уделяется специальным налоговым режимам для малого
предпринимательства. Так, например, предлагается с 1 января 2013 г. ввести патентную систему
налогообложения для предпринимателей путем ее выделения из УСН в самостоятельный налоговый режим. С
2013 г. также планируется установить добровольный переход на систему налогообложения в виде ЕНВД. ПО мере
расширения сферы применения патентной системы к 2018 г. ЕНВД предполагается отменить. Следует отметить,
что отмена указанного режима откладывается уже не первый год.
Принявшее «Основные направления» Ппавительство РФ четко дало понять, что контролирующие органы
собираются всерьез взяться за офшоры: в ближайшие годы планируется ввести институт налогообложения
нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний. Он заключается в том, что такой доход при
расчете налога на прибыль организаций может рассматриваться как результат деятельности материнской
компании. Выводить средства в офшоры при этом будет экономически невыгодно. Однако прежде чем такая
система заработает, законодателю предстоит определить статус иностранной контролируемой компании,
установить для российских организаций обязанность указывать в налоговых декларациях все свои иностранные
аффилированные лица, скорректировать содержание многих действующих двусторонних и многосторонних
договоров об обмене информацией по налоговым вопросам (или заключить новые договоры), ввести в право вое
поле понятия фактического получателя дохода и налогового резидентства организаций и т. п.
5.4 ФОРМИРОВАНИЕ И РЕАJШЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ политики
Налоговая политика может находится в следующих стадиях: формирование, реализация, оценка
результатов, изменение налоговой политики. Данные стадии универсальны и повторяются с определенной
цикличностью по следующим причинам:
1) изменчивость внешней по отношению в налоговой системе среды и необходимостью приведения в
соответствие с этими изменениями содержания налоговой политики;
2) изменчивостью внутренней среды самой налоговой системы в результате постоянной оценки
эффективности применяемых методов и инструментов налоговой политики и необходимостью их изменения в
соответствии с такими оценками.
Стадия формирования: выбор целей, разработка доктрины, стратегии и тактики, выбор модели,
разработка формы налоговой политики, формирование налогового механизма.
Стадия реализации: разработка и апробация налогового законодательства, практическая реализация
налогового механизма.