Основная задача учета процесса реализации – собрать фактические затраты, связанные с реализованными ценностями (работами, услугами), поступившую за них выручку (или их договорную стоимость) и выявить финансовый результат от реализации, т.е. сумму прибыли или убытка.
Для учета реализации планом счетов предусмотрены три сопоставляющих счета: 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».
По дебету счетов реализации отражаются:
1) фактическая себестоимость реализованных ценностей, работ, услуг (при реализации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов – их первоначальная стоимость);
2) расходы, связанные с реализацией, – на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузке в транспортные средства; оплате услуг посреднических организаций по реализации и т.п.;
3) налоги, сборы и отчисления в соответствии с налоговым законодательством, исчисленные с выручки.
По кредиту счетов реализации отражается поступившая выручка за реализованные ценности или договорная стоимость отгруженных покупателям ценностей в зависимости от применяемого на предприятии варианта отражения выручки. По кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражается также сумма износа по реализованным объектам основных средств, а по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» – сумма износа по реализованным МБП и нематериальным активам, бывшим в эксплуатации.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счетам 46, 47, 48 выявляется финансовый результат от реализации: превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль от реализации, которая списывается на счет 80 «Прибыли и убытки», обратный результат свидетельствует о полученном убытке, который также относится на счет 80 «Прибыли и убытки».
Расходы, связанные с реализацией, предварительно собираются на счете 43 «Коммерческие расходы» записями:
Д-т сч. 43 «Коммерческие расходы» К-т сч. 10 «Материалы»;
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других в зависимости от содержания произведенных расходов.
В конце отчетного периода сумма собранных коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции, списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (47, 48) К-т сч. 43 «Коммерческие расходы».
Планом счетов предусмотрены два варианта учета реализации – по отгрузке ценностей (выполнению работ, оказанию услуг) и по их оплате.
Моментом реализации ценностей (работ, услуг), если она учитывается по отгрузке, является факт отгрузки ценностей (приемки заказчиком выполненных работ, оказанных услуг) покупателям (заказчикам).
При данном варианте в учете производятся следующие записи (рассмотрим их на примере реализации продукции, работ, услуг):
а) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 40 «Готовая продукция» – на фактическую производственную себестоимость отгруженной покупателям продукции;
б) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на фактическую себестоимость принятых заказчиками работ и услуг, оказанных соответственно основным, вспомогательными и обслуживающими производствами и хозяйствами;
в) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 43 «Коммерческиерасходы» – на сумму расходов, связанных с реализацией продукции;
г) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму налогов, сборов и отчислений в соответствии с действующим налоговым законодательством, исчисленных с выручки;
д) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на договорную стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
е) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от реализации.
Убыток от реализации отражается обратной записью (Д-т сч. 80 и К-т сч. 46).
Моментом реализации продукции (работ, услуг), если реализация учитывается по оплате, является поступление денег от покупателей (заказчиков) в кассу предприятия или на его счета учета денежных средств в учреждениях банка.
Реализация по оплате отражается в учете следующими записями (рассмотрим их на примере реализации продукции, работ, услуг):
а) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 40 «Готовая продукция»;
К-т сч. 20 «Основное производство» ';
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» ';
К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг соответственно основным, вспомогательными и обслуживающими производствами и хозяйствами;
б) Д-т сч. 50 «Касса»;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на поступившую сумму выручки за реализованную продукцию, работы, услуги;
в) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные» – на фактическую производственную себестоимость оплаченных заказчиками (покупателями) продукции, работ, услуг.
Остальные бухгалтерские проводки – по отражению коммерческих расходов, сумм начисляемых бюджету налогов, сборов и отчислений, финансовых результатов от реализации – такие же, как и при варианте учета реализации по отгрузке ценностей (выполнению работ, оказанию услуг).
Литература
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150 с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2007 г. 290 с.