УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Производственные запасы и их классификация
Производственные запасы — это имущество, используемое в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд организации.
Производственные запасы используются в качестве предметов труда в производственном процессе, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
В зависимости от роли в процессе производства производственные запасы делятся на следующие группы:
Сырье и основные материалы — это те предметы труда, которые составляют материальную основу изготовляемой продукции. При этом сырьем называется продукция добывающей промышленности (нефть, руда и т.д.) и сельского хозяйства (зерно, молоко, свекла и т.д.), а материалами — продукция обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и т.д.), предназначенные для дальнейшего использования в процессе производства.
Вспомогательные материалы — это материалы, способствующие процессу производства и материально не входящие в состав продукции (смазочные, обтирочные материалы) или же улучшающие ее качество и используемые для придания ей определенных потребительских свойств, вещественно входя в состав продукции (краска, клей).
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия — произведенные предприятием или приобретенные им материальные ценности, представляющие собой результат обработки сырья и материалов, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они используются в качестве материальной основы.
|
|
Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов.
Топливо подразделяют на технологическое (в металлургии), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы — это предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.
Запасные части используются для ремонта износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это предметы стоимостью до 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин за единицу), независимо от срока службы или сроком службы до одного года, независимо от их стоимости, используемые в производстве в качестве средств труда.
Специальная оснастка и специальная одежда — это используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд организации специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежда.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственной статистической отчетности.
■
Оценка производственных запасов
Важное значение в организации учета производственных запасов имеет их оценка. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» производственные запасы в учете должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.
|
|
Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, за исключением налога на добавленную стоимость;
суммы, уплачиваемые транспортной организации за доставку производственных запасов; таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда включаются затраты организации по сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов. В фактическую стоимость производственных запасов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.
Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату растаможивания производственных запасов или дату оприходования.
Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
|
|
Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями организации.
Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а полученных по договорам товарообмена — исходя из учетной стоимости переданного имущества.
Следует отметить, что учет производственных запасов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени.
При большой номенклатуре используемых производственных запасов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения о поступивших материальных ценностях. Движение этих ценностей на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете производственных запасов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения материальных ценностей, средние покупные цены и др.
При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материальных ценностей по учетным ценам позволит определить их фактическую себестоимость.
Производственные запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась или они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуют организации за счет финансовых результатов деятельности на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Например, фактическая себестоимость материалов группы «А» на конец отчетного года по данным бухгалтерского учета составила 11 100 000 р.
Текущая рыночная стоимость материалов этого вида — 9 460 000 р.
На разницу создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей — 1 640 000 р. по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В заключительном бухгалтерском балансе указанная группа материалов будет отражена в оценке в размере 9 460 000 р. При этом записи по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» не производят.
Если в последующем текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличилась или указанные материалы списаны в производство по фактической себестоимости, то соответствующая часть резерва списывается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы».
Информация о текущей рыночной стоимости производственных запасов должна быть подтверждена документально или экспертным путем.