Тема 4 – Содержание и порядок формирования приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
1. Отчет об изменениях капитала
2. Отчет о движении денежных средств
3. Прочие приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Отчет об изменениях капитала
«Отчет об изменениях капитала» состоит из трех частей: движение капитала, корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, чистые активы. Он призван дать дополнительную информацию об изменениях в структуре и источниках финансирования собственного капитала организации за прошедший период. В Отчете содержится дополнительная информация, раскрывающие показатели III раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.
В разделе «Движение капитала» раскрываются сведения о движении уставного капитала, в том числе собственных акциях выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В отчете содержатся сведения за отчетный и предыдущий отчетному период (год):
- величина капитала на начало периода;
- увеличение капитала с указанием источника за счет которого он был увеличен:
1) чистая прибыль;
2) переоценка имущества;
3) доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала;
4) дополнительный выпуск акций;
5) увеличение номинальной стоимости акций;
6) реорганизация юридического лица;
- уменьшение капитала с расшифровкой финансовых источников:
1) убыток;
2) переоценка имущества;
3) расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;
4) уменьшение номинальной стоимости акций;
5) уменьшение количесва акций;
6) реорганизация юридического лица;
7) дивиденды;
- изменение добавочного капитала;
- изменение резервного капитала;
- величина капитала на конец отчетного периода.
Во втором разделе раскрываются корректировки, которые были выполнены в связи с изменением учетной политики организации и при исправлении ошибок прошлых лет признанных значимыми по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Например. В августе 2011 года выявлена существенная ошибка прошлых лет: в 2010 году была занижена сумма общехозяйственных расходов на 118 000 руб., так как не были учтены услуги сторонней организации.
По правилам ПБУ 22/2010 будут составлены бухгалтерские записи за август 2011 года:
Дебет 84 Кредит 60 – 100 000 руб.
Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб.
Дебет 68 Кредит 19 – 118 000 руб.
Но при раскрытии информации в отчетности требуется применение ретроспективного метода, который предполагает выполнение корректировок начальных показателей. Таким образом, несмотря на то что проводки сделаны в 2011 году откорректируют показатели в отчетности за 2010 год.
Информация о корректировке показателя нераспределенной прибыли раскрывается во 2 разделе отчета.
В разделе «Чистые активы» приводятся данные о размере чистых активов организации на 31 декабря за 3 года (отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему). Это важный показатель, поскольку в соответствии с ГК РФ, если организация по окончании второго и каждого последующего финансового года будет иметь стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала, то она обязана в течение года уменьшить величину уставного капитала до величины чистых активов. Если эта сумма окажется меньше минимального уставного капитала, то организация обязана ликвидироваться. Порядок расчета показателя «чистые активы» установлен приказом Минфина РФ и ФК ЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов АО».
Для формирования отчета используются данные бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также данные бухгалтерского баланса для расчета стоимости чистых активов.
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.
Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка РФ (срок погашения 3 месяца и менее).
В отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки (платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов) и остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Денежными потоками организации не являются:
а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.
Таблица - Денежные потоки от текущих операций
| Приток денежных средств и денежных эквивалентов | Отток денежных средств и денежных эквивалентов |
| Поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг | Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги |
| Оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам | |
| Поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) | Уплата процентов по долговым обязательствам (за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов) |
| Поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей | Платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций) |
| Поступления от продажи финансовых вложений, приобретенных с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) | Платежи в связи с покупкой финансовых вложений, приобретенных с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) |
Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.
Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Таблица - Денежные потоки от инвестиционных операций
| Приток денежных средств и денежных эквивалентов | Отток денежных средств и денежных эквивалентов |
| Поступления от продажи внеоборотных активов | Платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР |
| Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях | Платежи налога на прибыль организаций в случае, когда налог на прибыль непосредственно связан с инвестиционными денежными потоками |
| Поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе | Уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 |
| Поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе | Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе |
| Возврат займов, предоставленных другим лицам | Предоставление займов другим лицам |
Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
Таблица - Денежные потоки от финансовых операций
| Приток денежных средств и денежных эквивалентов | Отток денежных средств и денежных эквивалентов |
| Денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия | Платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников |
| Поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг | Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг |
| Денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия | Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) |
| Получение кредитов и займов от других лиц | Возврат кредитов и займов, полученных от других лиц |
Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.
Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто:
Во-первых, в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:
а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.
Во-вторых, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:
а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
б) покупка и перепродажа финансовых вложений;
в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.
Например. В 2011 году организация в составе денежных средств от покупателей получила НДС в сумме 175 млн руб., а в составе платежей продавцам уплатила НДС в сумме 125 млн руб. Кроме того, предприятие перечислило НДС в бюджет в сумме 40 млн руб. и получило возмещение НДС из бюджета в сумме 15 млн руб. В отчет о движении денежных средств эти потоки дадут вклад в сумме 25 млн руб. (175 - 125 - 40 + 15) как прочие поступления по текущим операциям (код строки - 4113).
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
При составлении отчета о движении денежных средств используется информация по следующим счетам:
50 "Касса" (за исключением субсчета 3 "Денежные документы");
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
55 "Специальные счета в банках";
57 "Переводы в пути";
58 "Финансовые вложения".