Тема №2
Для принятия решений и планирования нужна информация о затратах и их поведении. По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные.
На данных о постоянных и переменных затратах базируется большинство расчетов по обоснованию управленческих решений, связанных с планированием объемов деятельности и оптимизацией ассортимента продукции, установлением цены на продукцию, выбором оборудования и др.
Основной критерий группировки затрат по степени переменности — их зависимость от изменения объема деятельности, с которой эти затраты связаны. Для организации в целом — это зависимость издержек от количества или стоимости выпущенной и реализованной продукции, величины оказанных услуг. Для подразделений предприятия динамика затрат определяется изменением объема их деятельности, измеряемом в натуральных, условно-натуральных, стоимостных показателях, в нормо- и машино-часах и других величинах.
Объем производства и продаж зависит от степени использования производственно-сбытовых возможностей предприятия. Каждая организация располагает ограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностей всегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения продаж, отсутствия квалифицированного персонала и т.п.
|
|
Для определенного периода часть издержек предприятия остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. В краткосрочном периоде (в пределах года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются) возможно выделение постоянных затрат. Величина этих затрат не зависит от объема деятельности и не изменяется при его росте или уменьшении. В постоянной части они существуют даже тогда, когда предприятие не выпускает продукции.
Вместе с тем решение об увеличении производственных мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно — постоянных затрат. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов. Поэтому для периода в несколько лет все затраты предприятия являются переменными.
Влияет на поведение затрат и изменение спроса на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают даже часть производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и, в конечном итоге, приводит к росту всех категорий затрат. Но в этом случае увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут и постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыли растут.
|
|
Постоянные затраты (FC – fixed cost) — это затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, их абсолютная величина не зависит от изменения объема выпуска продукции и деловой активности предприятия.
Примерами постоянных затрат могут быть расходы на заработную плату управленческого персонала, на содержание зданий, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные расходы, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие управленческие расходы.
Номенклатура постоянных затратне может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. Примерный перечень таких затрат в течение месяца, исходя из действующей на многих предприятиях номенклатуры статей калькуляции, приведен в таблице 1.
Таблица 1 Состав постоянных расходов в себестоимости промышленной продукции
| Статьи калькуляции | Условно-постоянные расходы |
| I. Сырье и материалы | 1. Расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок |
| 2. Расходы на командировки, связанные с заготовкой материалов | |
| П. Топливо и энергия на технологические цели | Топливо и энергия на разогрев печей и другого технологического оборудования |
| III. Основная заработная плата производственных рабочих | 1. Заработная плата основных производственных рабочих с повременной оплатой труда в пределах нормальной продолжительности смен |
| 2. Повременная заработная плата вспомогательных рабочих основных производств за установленное время | |
| IV. Дополнительная заработная плата производственных рабочих | Доплаты и выплаты рабочим-сдельщикам и повременщикам: |
| а) оплата льготных часов подросткам; | |
| б) оплата перерывов в работе кормящих матерей; | |
| в) оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей | |
| V. Отчисления на все виды социального обеспечения | Отчисления на страхование и социальное обеспечение по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, относящейся к постоянным расходам |
| VI. Расходы на подготовку и освоение производства | |
| VII. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 1. Амортизация оборудования и транспортных средств |
| 2. Текущий ремонт и содержание оборудования и транспортных средств | |
| VIII. Общецеховые расходы | I. Содержание аппарата управления цехом и прочего цехового персонала (кроме премиальных выплат) |
| 2. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря | |
| 3. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря | |
| 4. Расходы на испытания, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство | |
| 5. Расходы по охране труда | |
| IX. Общезаводские расходы | 1. Заработная плата с отчислениями на социальное страхование аппарата управления предприятием и общезаводского персонала |
| 2. Расходы на командировки и перемещения | |
| 3. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны | |
| 4. Отчисления на содержание вышестоящих организаций | |
| 5. Амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения | |
| 6. Расходы на испытания, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство общезаводского характера | |
| 7. Расходы на охрану труда | |
| 8. Расходы на организованный набор рабочей силы и подготовку кадров | |
| 9. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления и расходы | |
| 10. Прочие административно-управленческие и общехозяйственные расходы | |
| X. Прочие производственные расходы | 1. Отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы |
| 2. Содержание персонала, обеспечивающего обслуживание и ремонт продукции в пределах установленного гарантийного срока | |
| 3. Затраты на стандартизацию и сертификацию продукции |
|
|
Удельные постоянные затраты — это средняя величина постоянных затрат в расчете на единицу продукции (работ, услуг), получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.
Характер поведения удельных постоянных затрат (AFC) существенно иной, чем их абсолютной суммы:
,
где FС – постоянные затраты;
Q – объем производства (продаж).
Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделий, товаров, услуг. Если постоянные расходы отчетного периода 60 000 руб., а переменные затраты на единицу 20 руб., то себестоимость одного выпущенного изделия будет равна 60 020 руб. Если выпустить 1000 изделий, себестоимость составит 80 руб. [(60 000 + 20 × 1000): 1000], а при изготовлении 10 000 единиц — всего 26 руб. [(60 000 + 20×10 000): 10 000].
В системе координат график абсолютной суммы постоянных расходов представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс, а кривая постоянных затрат в расчете на единицу объема производства — гиперболу (рис. 2.2).
|
У%
х, х2 х3 х, хг х3
Рис. Динамика абсолютной и относительной величины постоянных затрат
Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.
Переменные расходы в общей сумме изменяются с увеличением или уменьшением объема выпуска (реализации) продукции, степени использования производственных мощностей.
Переменные (VC – variable cost) — затраты, которые возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, их размер находится в прямолинейной зависимости от объема производства, они зависят от деловой активности организации.
Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.
К производственным переменным затратам относят затраты на сырье и материалы, энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих.
К переменным непроизводственным затратам относят стоимость складирования, транспортировки, упаковки готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.
Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства.
Переменные затраты неоднородны (рис. 4.7). В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства переменные затраты делят на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные.
Пропорциональные — затраты, изменяющиеся равномерно относительно роста объема производства, то есть относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки.
Пропорциональные затраты увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.
К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.
На графике прямая общей суммы пропорциональных затрат проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на единицу объема производства. Поскольку относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси X. Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода.
Рис. 2.4. Пропорциональные расходы:
а — абсолютная величина; б — относительная величина
Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессивными, дегрессивными, регрессивными.
Прогрессивные затраты растут быстрее, чем увеличивается объем производства, то есть быстрее деловой активности предприятия.
Абсолютная сумма прогрессивных расходов в течение избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессивным расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.
На графике соотношения затрат и объема производства абсолютная сумма прогрессивных расходов может быть изображена в виде кривой, проходящей через начало координат (рис. 2.5). Изменения относительной величины прогрессивных затрат в зависимости от степени прогрессивности возрастания расходов графически представляют собой выпуклую или вогнутую кривую.
Рис. 2.5. Прогрессирующие расходы: а — абсолютная величина; б — относительная величина
Дегрессивные затраты растут медленнее, чем объем производства, то есть их темпы роста отстают от темпов роста деловой активности организации.
Дегрессивные затратыувеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессивные затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами.
Степень дегрессии может быть различной. При линейной зависимости численное значение координат точки пересечения графика абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда больше нуля. Нелинейная зависимость на графике характеризуется выпуклой кривой (рис. 2.6).
У т
Рис. 2.6. Дегрессивные расходы: абсолютная величина; б — относительная величина
Регрессивные затраты сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.
К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют.
Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе других факторов определяется особенностями технологии, организации труда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.
На практике постоянные и переменные затраты в чистом виде встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные, и переменные составляющие. Такого рода затраты называют условно-постоянные и условно-переменные затраты.
Условно-постоянные затраты — это затраты растущие скачкообразно, то есть при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.
Оклады руководящего персонала обычно фиксированы, но при росте объема производства, который может достичь такого уровня, что понадобиться работа в дополнительное время, данные затраты становятся переменными.
К условно-постоянным затратам относятся:
а) стоимость вспомогательных материалов, используемых на ремонтные нужды, смазочных и обтирочных материалов, хозяйственного инвентаря и инструментов, химикатов для очистки воды;
б) топливо, расходуемое на отопление зданий и сооружений предприятия;
в) затраты энергии на освещение и вентиляцию, на отопление и санитарно-бытовые нужды;
г) оплата труда по повременным ставкам рабочим, ИТР и служащим;
д) отчисления на социальные нужды с оплаты труда, выплачиваемой по повременным ставкам;
е) амортизационные отчисления от стоимости основных средств;
ж) расходы на командировки, перемещения, арендная плата, служебные разъезды, канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по оргнабору, на оплату стипендий студентам, оплата услуг банка за выплату заработной платы, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.
Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой.
К ним относятся следующие виды расходов:
а) затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды;
б) пусковые расходы, списываемые на себестоимость продукции пропорционально объему производимой продукции и т.д.
Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть — абонентскую плату и переменную — междугородние переговоры.
Постоянные и переменные затраты в совокупности образуют валовые затраты (TC – total cost).
Таким образом, валовые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:
,
где TC — валовые затраты, руб.;
FС – постоянные затраты;
AVC — переменные затраты в расчете на единицу продукции (удельные переменные затраты), руб.;
Q – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, продаж и др.) в натуральных единицах измерения.
На основе показателя валовых издержек можно рассчитать средние затраты на выпуск единицы продукции и предельные маржинальные расходы, или дополнительные затраты, связанные с изменением количества выпускаемых изделий (услуг).
Чтобы получить средние затраты, нужно валовые издержки определенного периода разделить на количество продукции в этом периоде.
Предельные затраты находят путем вычитания валовых затрат при увеличении объема продукции на единицу или прямым счетом.
На практике предельные расходы чаще всего определяют путем сопоставления валовых затрат при разных объемах производства или продажи и деления полученной разности на изменение этого объема:
,
где ΔТС – изменение валовых издержек;
ΔQ – изменение объема производства (продаж).
Для оценки эффективности предельных затрат вводят понятие предельного дохода. Он равен дополнительному доходу от продажи еще одной единицы товара. Если реализация осуществляется по неизменным ценам, предельный доход равен этой цене. Но поскольку в условиях рынка цена формируется под воздействием спроса и предложения и при увеличении количества предложения обычно снижается, предприниматель должен знать, в какой мере он может пойти на такое снижение и с какого объема продаж. Предельный доход в расчете на единицу продукции, как правило, меньше ее цены и уменьшается с ее снижением.
---------------------------------------
Задача 1. Определите, какие из указанных в таблице 1 затрат консервного комбината являются постоянными, а какие – переменными.
| Виды затрат | Постоянные | Переменные |
| Отопление тарного цеха | ||
| Амортизация расфасовочного автомата | ||
| Стоимость производственного сырья | ||
| Расходы на рекламу консервов | ||
| Электроэнергия, потребляемая станками | ||
| Расходы на текущий ремонт насоса | ||
| Заработная плата администрации | ||
| Затраты на упаковку готовой продукции | ||
| Аренда офиса | ||
| Расходы на уборку и дезинфекцию помещений |
Решение.
| Виды затрат | Постоянные | Переменные |
| Отопление тарного цеха | ü | |
| Амортизация расфасовочного автомата | ü | |
| Стоимость производственного сырья | ü | |
| Расходы на рекламу консервов | ü | |
| Электроэнергия, потребляемая станками | ü | |
| Расходы на текущий ремонт насоса | ü | |
| Заработная плата администрации | ü | |
| Затраты на упаковку готовой продукции | ü | |
| Аренда офиса | ü | |
| Расходы на уборку и дезинфекцию помещений | ü |
Задача 2. По данным таблицы 2:
1) рассчитать величину валовых затрат, средних постоянных затрат, средних переменных затрат, средних валовых затрат и предельных затрат;
2) изобразить на одном графике динамику постоянных, переменных и средних затрат;
3) изобразить на одном графике динамику средних (постоянных, переменных, валовых) затрат и предельных затрат;
4) указать, в каких интервалах значений объемов производства переменные затраты являются дегрессивными, пропорциональными и прогрессивными.
Решение.
1.
| Объем выпуска, ед. | Постоянные расходы, тыс. руб. | Переменные издержки, тыс. руб. | Валовые расходы, тыс. руб. | Предельные издержки, тыс. руб. | Средние постоянные расходы, руб. | Средние переменные расходы, руб. | Средние валовые расходы, руб. |
| Q | FC | VC | TC | MC | AFC | AVC | ATC |
| 50,00 | 50,00 | 100,00 | |||||
| 25,00 | 39,00 | 64,00 | |||||
| 16,67 | 32,67 | 49,34 | |||||
| 12,50 | 28,00 | 40,50 | |||||
| 10,00 | 26,00 | 36,00 | |||||
| 8,33 | 25,00 | 33,33 | |||||
| 7,10 | 25,00 | 32,14 | |||||
| 6,25 | 25,50 | 31,75 | |||||
| 5,55 | 26,89 | 32,44 | |||||
| 5,00 | 30,00 | 35,00 |
2.
3.
4. Как видно из рисунка 2 в интервале от 0 до 5 ед. переменные затраты дегрессивные, поскольку удельные (средние) переменные затраты уменьшаются. В интервале от 6 до 7 ед. переменные затраты пропорциональные, поскольку удельные (средние) переменные затраты имеют одно и то же значение. В интервале от 8 до 10 ед. переменные затраты прогрессивные, поскольку удельные (средние) переменные затраты возрастают.
В условиях конкуренции изготовитель должен внимательно следить за средними переменными издержками, предельными расходами и средними валовыми затратами. Информация о средних переменных издержках нужна для решения вопроса, производить (покупать для перепродажи) данный товар или нет. Производить (покупать) товар следует тогда, когда средние переменные издержки ниже ранее имевшего место уровня или при достаточной ставке покрытия постоянных расходов.
Данные о величине предельных затрат используют при принятии решения о наилучшем, оптимальном для существующих условий объеме производства. Не всегда стремление максимально увеличить объем производства приводит к снижению себестоимости или средних валовых издержек изготовления и сбыта продукции. В рассмотренном примере 2.2 оптимальный объем производства - 9 ед. Начиная с десятого изделия, себестоимость продукции возрастает, а следовательно, эффективность ее выпуска и реализации снижается. Основная причина этого явления - рост предельных затрат. Средние валовые затраты по изделиям, реализуемым на рынке, определяют для того, чтобы вычислить сумму прибыли или убытка по каждому их виду, т.е. определить степень рентабельности отдельных товаров.
Задача 3. Предприятие продает свою продукцию по цене 100 руб. за шт. Постоянные затраты на производство составляют 50 000 руб. Переменные расходы имеют следующую зависимость:
| Объем реализации, шт. | Переменные затраты, руб. |
Требуется:
1) рассчитать величину валовых затрат, предельных затрат, выручки и валовой прибыли;
2) с помощью метода сопоставления предельных показателей определите, до какого значения фирме выгодно наращивать объем реализации;
3) с помощью метода сопоставления валовых показателей определите объем реализации, наиболее выгодный для фирмы.
Решение.
Таблица 3 – Динамика затрат организации
| Объем выпуска, ед. | Постоянные затраты, руб. | Переменные затраты, руб. | Валовые затраты, руб. | Предельные затраты, руб. | Предельный доход, руб. | Выручка, руб. | Валовая прибыль, руб. |
| Q | FC | VC | TC | MC | МP | P | ATP |
| -50000 | |||||||
Фирме выгодно увеличивать объем продаж, пока предельные издержки не превышают предельный доход (цену). Т.е. до 6000 шт.
Наиболее выгодным считается объем продаж, при котором достигается наибольшее значение валовой прибыли., т.е. 6000 руб.