Счета бухгалтерского учета – это способ текущего учета и контроля за наличием и движением активов, обязательств предприятия и источников финансирования деятельности.
На предприятии в начале года на каждый вид открывают счета в форме книг (например, кассовая книга), карточек количественно-суммовой, контокоррентной и многографной форм и отдельных листов (например, ведомости, журналы – ордера). При изучении свойств счетов, а также принципов отражения в них фактов хозяйственной жизни, обычно применяют схемы счетов в виде двухсторонней таблицы для раздельного учета увеличения и уменьшения активов, обязательств и источников финансирования. Левую сторону счета называют «Дебет», а правую «Кредит» [1]. Схема счета приведена ниже.
СЧЕТ
| Дебет (наименование счета) Кредит | ||||||||
| Проводка | Содержание операции | Сумма, руб. | Проводка | Содержание операции | Сумма, руб. | |||
| Дата | № документа | Дата | № документа | |||||
Запись на счетах начинают с указания начального остатка или начального сальдо [2], затем на счетах отражают факты хозяйственной жизни, вызывающие изменения начальных остатков.
Периодически, обычно раз в месяц, в счетах подсчитывают суммы произведенных операций и записывают итоги отдельно по дебету и кредиту. Итог (сумма) зарегистрированных операций в отдельных частях счета называется оборотом счета (дебетовый оборот, кредитовый оборот). После подсчета оборотов в счетах определяется новый остаток (сальдо).
Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон бухгалтерского баланса и отражают их содержание.
|
|
На активных счетах учитываются факты хозяйственной жизни, в результате которых происходят изменения в составе имущества предприятия.
Схема строения активного счета приведена ниже.
| Активный счет Дебет Кредит | |
| Сальдо начальное (Сн) | |
| Факты хозяйственной жизни по увеличению имущества предприятия (+) | Факты хозяйственной жизни по уменьшению имущества предприятия (-) |
| Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету за отчетный месяц (Од) | Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту за отчетный месяц (Ок) |
| Сальдо конечное (Ск) Ск=Сн+Од-Ок |
Пример заполнения активного счета.
| Счет 50 «Касса» Дебет Кредит | |
| Сн 25000 руб. 1.Поступили наличные денежные средства с расчетного счета предприятия 450000 руб. 2.Внесен подотчетным лицом остаток неиспользованной суммы 1200 руб. Од 451200 руб. Ск = 25000 + 451200 – 441000 = 35200 руб. | 1. Выдана наличными заработная плата работникам предприятия 415000 руб. 2. Выдан под отчет аванс на командировочные расходы 26000 руб. Ок 441000 руб. |
На пассивных счетах учитываются факты хозяйственной жизни, в результате которых происходят изменения обязательств и источников финансирования деятельности.
Схема строения пассивного счета приведена ниже.
| Пассивный счет Дебет Кредит | |
| Сальдо начальное (Сн) | |
| Факты хозяйственной жизни по уменьшению источников формирования имущества предприятия (-) | Факты хозяйственной жизни по величению источников формирования имущества предприятия (+) |
| Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету за отчетный месяц (Од) | Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту за отчетный месяц (Ок) |
| Сальдо конечное (Ск) Ск = Сн + Ок – Од |
Пример заполнения пассивного счета.
|
|
| Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет Кредит | |
| 1. Выплачено в погашение задолженности по оплате труда 298000 руб. 2. Удержано при оплате труда за допущенный брак 9700 руб. Од = 307700 руб. | Сн 62500 руб. 1. Начислена заработная плата за изготовленную продукцию 353400 2. Начислены пособия по временной нетрудоспособности 15600 Ок = 369000 руб. Ск = 62500 + 369000–307700=123800 руб. |
Кроме счетов активных и пассивных в бухгалтерском учете применяются активно-пассивные счета. Их принято называть расчетными. Расчетные счета предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими предприятиями и лицами. Расчетные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. Если сальдо на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у предприятия есть должники (дебиторы), а если сальдо кредитовое, то у данного предприятия существует задолженность перед другими предприятиями (кредиторами). В первом случае у предприятия дебиторская задолженность, во втором – кредиторская.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
1) с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое);
2) с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).
Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный результат от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются как прибыль, так и убытки, но в конце отчетного периода выводится окончательный финансовый результат-прибыль (если сальдо кредитовое) и убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя, так как это исказило бы учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянными изменениями во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.
|
|
Пример активно - пассивного счета с развернутым сальдо.
| Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | ||||||
| Предприятие | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
| Узел связи Типография Транспортная организация | - | - - | - | - - | - | |
| ИТОГО |
Правило проверки правильности определения сальдо по активно-пассивному счету:
сальдо начальное по дебету плюс дебетовый оборот плюс сальдо конечное по кредиту равно сальдо начальное по кредиту плюс кредитовый оборот плюс сальдо конечное по дебету:
6000+9000+4500=2000+16000+1500
19500=19500
Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.
Связь счетов с балансом проявляется в следующем:
● На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствует счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; статье пассива «Уставный капитал» - счет 80 «Уставный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов. В то же время существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 75 «Расчеты с учредителями» в активе баланса включен в статью «Дебиторская задолженность», а в пассиве – в статью «Прочие обязательства».
● В соответствии с расположением статей в активе баланса (левой стороне) первоначальные остатки в активных счетах записываются на левой стороне счета, т.е. по дебету, а остатки пассивных счетов, которые открываются на основе пассива баланса (правой стороны) записываются на правой стороне счета, т.е. по кредиту.
● Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги являются итогами актива и пассива баланса-брутто.
На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс.
В балансе отражаются итоговые данные в денежной оценке.
● В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. Например, счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» и др. Кроме того, в балансе не отражаются забалансовые счета.
При изменениях в балансе, происходящих под влиянием происходящих фактов хозяйственной жизни, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждый факт хозяйственной жизни также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать факты хозяйственной жизни на счетах способом двойной записи. Суть его состоит в том, что любая совершенная хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета в одной и той же сумме дважды: по дебету одного и кредиту другого счета.
Применение в бухгалтерском учете двойной записи дает возможность проверять правильность записанных сумм. Для этого суммы операций отдельно по дебету и отдельно по кредиту складывают по всем счетам. Если итоги равновелики, записи сделаны верно.
Двойная запись позволяет контролировать факты хозяйственной жизни и по существу, т.к. она показывает взаимосвязи между счетами и позволяет взаимно проверять деятельность лиц, сдающих и принимающих ценности или результаты работы.
При двойной записи между счетами возникает взаимосвязь, называемая корреспонденцией счетов, а счета называются корреспондирующими.
Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой.
В зависимости от числа счетов, участвующих в корреспонденции, различают проводки простые и сложные.
При простой проводке в корреспонденции участвуют только два счета.
Пример. В погашение задолженности поставщику перечислено с расчетного счета 150000 руб.
Эта операция оформляется простой проводкой.
| Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | -150 000 руб. |
| Кредит счета 51 «Расчетные счета» | -150 000 руб. |
При сложной проводке несколько счетов дебетуются, а один кредитуется или один счет дебетуется, а несколько – кредитуются. При этом общая сумма по дебету и кредиту должна совпадать.
Пример. От подотчетного лица поступили на склад материалы на сумму 20 000 руб., остаток полученной суммы (1 000 руб.) он сдал в кассу.
Эта операция оформляется сложной проводкой:
| Дебет счета 10 «Материалы» | -20 000 руб. |
| Дебет счета 50 «Касса» | -1 000 руб. |
| Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | -21 000 руб. |
Чтобы составить бухгалтерскую проводку, необходимо последовательно выяснить вопросы:
1) экономический смысл операции;
2) какие счета корреспондируют по данной операции;
3) какие это счета (активные или пассивные);
4) составить бухгалтерскую проводку.
Пример. Получено с расчетного счета в банке в кассу предприятия для выдачи заработной платы рабочим и служащим 270 000 руб.
По данной операции корреспондируют два счета: 50 «Касса» (активный) и 51 «Расчетные счета» (активный). Увеличиваются средства в кассе предприятия и одновременно уменьшаются средства на расчетном счете. Поскольку на активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту, делается следующая проводка:
| Дебет счета 50 «Касса» | - 270 000 руб. |
| Кредит счета 51 «Расчетные счета» | - 270 000 руб. |
Иначе процедуру определения бухгалтерской проводки можно записать в виде:
50 «Касса» Активный + 270000 руб. Д-т
51 »Расчетные счета» Активный - 270000 руб. К-т
Пример. Погашена задолженность финансовым органам за счет краткосрочной ссуды банка на сумму 300 000 руб.
По данной операции корреспондируют два счета: 68 «Расчеты по налогам и сборам» (пассивный) и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (пассивный). Задолженность предприятия финансовым органам уменьшается и одновременно увеличивается задолженность банку по полученной ссуде. Поскольку на пассивных счетах уменьшение отражается по дебету, а увеличение по кредиту, делается следующая проводка:
| Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» | -300 000 руб. |
| Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | -300 000 руб. |
Иначе процедуру определения бухгалтерской проводки можно записать в виде:
68 «Расчеты по налогам
и сборам» Пассивный - 300000 руб. Д-т
66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» Пассивный + 300000 руб. К-т
Пример. Начислена заработная плата рабочим основного производства в размере 385 000 руб. По данной операции корреспондируют два счета: 20 «Основное производство» (активный) и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный). Увеличиваются затраты основного производства и одновременно увеличивается задолженность перед рабочими по оплате труда. Поскольку увеличение на активном счете отражается по дебету, а на пассивном – по кредиту, делается следующая проводка:
| Дебет 20 «Основное производство» | -385 000 руб. |
| Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | -385 000 руб. |
Иначе процедуру определения бухгалтерской проводки можно записать в виде:
20 «Основное производство» Активный + 385000 руб. Д-т
60 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» Пассивный + 385000 руб. К-т
Пример. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия на сумму 270 000 руб.
По данной операции корреспондируют два счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный) и 50 «Касса» (активный). Задолженность предприятия работникам уменьшается и одновременно уменьшается сумма наличных денег в кассе. Поскольку уменьшение средств отражается на пассивном счете по дебету, а на активном – по кредиту, делается следующая проводка:
| Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | -270 000 руб. |
| Кредит счета 50 «Касса» | -270 000 руб. |
Иначе процедуру определения бухгалтерской проводки можно записать в виде:
70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» Пассивный - 270000 руб. Д-т
50 «Касса» Активный - 270000 руб. К-т
По степени обобщения учитываемых объектов счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства, источники финансирования и факты хозяйственной жизни отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими счетами, а учет, осуществляемый на них, - синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия обобщенных данных синтетического учета недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими по оплате труда, необходимо иметь сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Костину, Михайлову и т.д.). Счета, на которых отражается детальная информация об имуществе организации, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета, называются аналитическими счетами, а учет, осуществляемый на них, - аналитическим. В аналитическом учете используются натуральные, трудовые и стоимостные измерители.
Синтетические счета делятся на простые и сложные. Счета, которые не требуют ведения аналитического учета, называются простыми (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).
Взаимосвязь между аналитическими счетами и объединяющим их синтетическим счетом показана на примере счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рисунок 4).
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Синтетический счет |
| Аналитические счета |
| ООО «Лесной двор» |
| ЮГРОСЦЕМЕНТ |
| Завод ЖБК |
| и т.п. |
Рисунок 4 - Взаимосвязь между аналитическими и объединяющим их синтетическим счетом
Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета.
Субсчета – промежуточные счета между синтетическими и аналитическими, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета, выраженные в натуральных и денежных измерителях. Субсчета (синтетические счета второго порядка) открываются не ко всем синтетическим счетам (счетам первого порядка), а только к тем, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.
Взаимосвязь между аналитическими счетами, субсчетами и объединяющим их синтетическим счетом представлена на примере счета 10 «Материалы» (рисунок 5).
| Синтетический счет |
| 10 «Материалы» |
| Аналитические счета |
| Дизельное топливо |
| Бензин |
| Газ |
| и другие |
| Субсчета |
| и другие |
        |
Рисунок 5 - Взаимосвязь между аналитическими счетами, субсчетами и объединяющим их синтетическим счетом
Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами рассмотрим на следующем примере.
Пример. На начало месяца сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составило 380 000 руб., в том числе по аналитическим счетам:
| ООО «Лесной двор» | - 200 000 руб. |
| Завод ЖБК | - 180 000 руб. |
Начальное сальдо по счету 51 «Расчетные счета» - 1 510 000 руб., по счету 10 «Материалы» - 190 000 руб.
В течение месяца произошли следующие операции:
| 1. Поступили пиломатериалы от ООО «Лесной двор» 2. Поступили железобетонные плиты от завода ЖБК 3. С расчетного счета перечислено ООО «Лесной двор» 4. С расчетного счета перечислено заводу ЖБК | - 655 000 руб. – 893 000 руб. - 484 000 руб. – 962 000 руб. |
По первой операции 655 000 руб. следует записать в дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического счета ООО «Лесной двор». Тем самым показывают, что материалы поступили от ООО «Лесной двор». Остальные операции следует отражать также одновременно на синтетических и аналитических счетах.
Записи на синтетических счетах
| 10 «Материалы» Д-т К-т | 60 «Расчеты с поставщиками Д-т и подрядчиками» К-т | 51 «Расчетные Д-т счета» К-т | |||
| Сн = 190000 1) 655000 2) 893000 | 3) 484000 4) 962000 | Сн = 380000 1) 655000 2) 893000 | Сн=1510000 | 3) 484000 4) 962000 | |
| Од = 1548000 | Ок = 0 | Од = 1446000 | Ок = 1548000 | Од = 0 | Ок=1446000 |
| Ск = 1738000 | Ск = 482000 | Ск = 64000 |
Записи на аналитических счетах
| Д-т Счет ООО «Лесной двор» К-т | Д-т счет «Завод ЖБК» К-т | |||
| 3) 484000 | Сн = 200000 1) 655000 | 4) 962000 | Сн = 180000 2) 893000 | |
| Од = 484000 | Ок = 655000 | Од = 962000 | Ок = 893000 | |
| Ск = 371000 | Ск = 111000 |
Приведенные записи подтверждают вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (380000 руб.) равно сумме начальных остатков аналитических счетов, открытых в его дополнение (200000+180000=380000 руб.). Дебетовый оборот синтетического счета (1446000) руб.) равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов (484000+962000=1446000 руб.), а кредитовый оборот (1548000 руб.) - сумме кредитовых оборотов аналитических счетов (655000+893000=1548000 руб.). Конечное сальдо синтетического счета (482000 руб.) равно сумме конечных сальдо аналитических счетов (371000+111000=482000 руб.).
Бухгалтерский баланс составляется на основании данных об остатках по счетам. Обороты по счетам, корреспонденции счетов, которые несут основную информацию о хозяйственных процессах и их результатах, не находят в нем отражения. Для получения дополнительной информации о хозяйственных процессах составляют оборотный баланс
Развернутая сводка итоговых данных - оборотов и сальдо по всей системе счетов - называется оборотным балансом.
На практике применяется две формы оборотного баланса: шахматный баланс и оборотная ведомость по счетам.
Для уяснения форм оборотного баланса рассмотрим следующий условный пример. Имеются данные о сальдо на счетах по состоянию на 31 декабря (таблица 2) и данные о фактах хозяйственной жизни за январь месяц (таблица 3).
Таблица 2 - Сальдо на счетах по состоянию на 31 декабря, тыс. руб.
| Счета и их коды | Дебет | Кредит |
| Основные средства (01) Материалы (10) Основное производство (20) Расчеты с персоналом по оплате труда (70) Касса (50) Расчетные счета (51) Готовая продукция (43) Уставный капитал (80) | - - | - - - - - - |
| Общая сумма сальдо |
Таблица 3 – Факты хозяйственной жизни, отраженные на счетах в январе месяце
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, тыс. руб. | Корреспондирующие счета | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. Выданы со склада материалы: а) на производство продукции б) на общехозяйственные цели 2. Начислена заработная плата: а) рабочим основного производства б) служащим 3. Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета в банке 4. Выплачено из кассы в порядке оплаты труда 5. Отнесены общехозяйственные расходы на основное производство 6. Оприходована готовая продукция на склад 7. Списана готовая продукция, отпущенная покупателям 8. Поступила выручка в кассу за реализованную продукцию 9. Списана прибыль от реализации продукции | |||
| Общая сумма всех операций | - | - |
Построим шахматный оборотный баланс (таблица 4) по приведенным в таблице 3 операциям, которые будем записывать в клетку на пересечении соответствующей строки и столбца. Если подсчитать общие суммы по каждому столбцу и каждой строке, получим кредитовые и дебетовые обороты по каждому счету, общий оборот по всем задействованным счетам.
| frf |
Таблица 4 - Шахматный оборотный баланс
| Счета | По дебету | ||||||||||||||
| Од | Сн | Ск | |||||||||||||
| - - - - - - - - - - - | - - - - - - - - - | - - - - - - - - - - | - - - - - - - - - - | - - - - - - - - - - | - - - - - - - - - - | - - - - - - - - - - | - - - - - - - - - | - - - - - - - - - - - | - - - - - - - - - - | - - - - - - - - - - | - - - - - | - - - - - | - - - - - | ||
| По кре- диту | Ок Сн Ск | - - - | - - | - - | - - | - - | - - | - - | - | - - | - | - - | - - | - - | |
Оборотные ведомости по счетам имеют иное содержание. Они служат для обобщения проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Оборотные ведомости составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотно-сальдовый баланс) имеет форму таблицы, в которую заносят шифры и наименование счетов по порядку возрастания номеров, остатки на начало месяца по дебету и кредиту, обороты по счетам по дебету и кредиту, остатки на конец месяца по дебету и кредиту.
Приведем пример отражения операций на синтетических счетах, подсчета оборотов и выведения остатков, составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, используя данные таблицы 2 и 3.
На основании вступительного баланса (таблица 2) открываются счета синтетического учета. По данным таблицы 3 производится разноска операций по счетам. При записи операций указывается номер, присвоенный им при регистрации. Факты хозяйственной жизни отражаются на счетах по правилу двойной записи. После разноски всех операций подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят остатки на конец месяца.
Синтетические счета
| Д-т Счет 01 К-т | Д-т Счет 10 К-т | Д-т Счет 20 К-т | |||
| Сн = 1500 | Сн = 1000 | 1а) 700 1б) 200 | Сн = 300 | 6) 1430 | |
| 1а) 700 2а) 380 5) 350 | |||||
| Од = 0 | Ок = 0 | Од = 0 | Ок = 900 | Од = 1430 | Од 1430 |
| Ск = 1500 | Ск = 100 | Ск = 300 | |||
| Д-т Счет 26 К-т | Д-т Счет 43 К-т | Д-т Счет 90 К-т | |||
| 1б) 200 2б) 150 | 5) 350 | Сн = 100 | 7) 85 | 7) 85 9) 15 | 8) 100 |
| 6) 1430 | |||||
| Од = 350 | Ок = 350 | Од = 1430 | Ок = 85 | Од - 100 | Ок = 100 |
| Ск 100 |
| Д-т Счет 50 К-т | Д-т Счет 51 К-т | Д-т Счет 70 К-т | |||
| Сн = 10 | 4) 400 | Сн 490 | 3) 440 | 4) 400 | Сн = 200 |
| 3) 440 8) 100 | 2а) 380 2б) 150 | ||||
| Од = 540 | Ок = 400 | Од = 0 | Ок = 440 | Од = 400 | Ок = 530 |
| Ск = 150 | Ск = 50 | Ск = 330 | |||
| Д-т Счет 99 К-т | Д-т Счет 80 К-т | ||||
| 9) 15 | Сн = 3200 | ||||
| Од = 0 | Ок = 15 | Од = 0 | Ок = 3200 | ||
| Ск = 15 | Ск = 3200 |
Составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 5).
Таблица 5 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь месяц
| Код счета | Наименование счета | Сальдо на 31 декабря | Оборот за месяц | Сальдо на 30 января | |||
| Д--т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | ||
| Основные средства Материалы Основное производство Общехозяйственные расходы Готовая продукция Касса Расчетные счета Расчеты с персоналом по оплате труда Уставный капитал Продажи Прибыли и убытки | - - - - - | - - - - - - - - - | - - - - - | - - - - - - - - | |||
| ИТОГО: |
Признаками правильно составленной оборотной ведомости по синтетическим счетам и точности приведенных записей по дебету и кредиту счетов являются равенства:
итогов сальдо дебета и кредита на начало месяца – как следствие равенства актива и пассива баланса;
итогов оборотов по дебету и кредиту счетов – как следствие применения в учете способа двойной записи;
итогов сальдо дебета и кредита на конец месяца – как следствие равенства первоначального сальдо и оборотов по дебету и кредиту счетов.
Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетические счета или при подсчетах допущены ошибки. Если не сходится первая пара равенств, то неправильно записаны на счетах начальные сальдо из баланса. Если не сходится вторая пара равенств, то ошибка в нарушении принципа двойной записи. При правильном отражении начальных сальдо и соблюдения принципа двойной записи третья пара равенств может не сойтись из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода.
Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом). Итог оборотной ведомости по синтетическим счетам (4250 тыс. руб.) должен быть равен итогу регистрационного журнала (таблица 3, 4250 тыс. руб.).
По итогам оборотной ведомости составляется баланс. Дебетовые сальдо счетов записывают в актив баланса, а кредитовые – в пассив.
К синтетическим счетам открываются счета аналитического учета. Данные аналитических счетов сверяются с данными синтетического счета путем обобщения данных аналитического учета в оборотной ведомости по аналитическим счетам.
Формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам бывают двух видов: по инвентарным счетам (01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81) - количественно-суммовые, по остальным счетам - контокоррентные. В первых данные отражаются в двух измерениях - в натуральном и стоимостном (денежном) (таблица 6), а в контокоррентных - только в стоимостном (денежном).
Таблица 6 - Оборотная ведомость по аналитическим счетам
(материальным) за январь месяц
| Наименование материала, единица измерения | Цена за ед., тыс. руб. | Сальдо на 1 января | Оборот за месяц | Сальдо на 1 февраля | |||||
| приход | расход | ||||||||
| Количество | Сумма, тыс. руб. | Количество | Сумма, тыс. руб. | Количество | Сумма, тыс. руб. | Количество | Сумма, тыс. руб. | ||
| Пиломатериалы, м3 Прочие материалы | 0,601 - | 13,3 - | - - | - - | 11,7 - | 1,6 - | 1,0 | ||
| ИТОГО |
Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Полученные в оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. При этом необходимо соблюдение следующих равенств:
● суммы начальных остатков аналитических счетов и начального остатка соответствующего синтетического счета;
● суммы дебетовых оборотов аналитических счетов и дебетового оборота соответствующего синтетического счета;
● суммы кредитовых оборотов аналитических счетов и кредитового оборота соответствующего синтетического счета;
● суммы конечных остатков аналитических счетов и конечного остатка соответствующего синтетического счета.
Нарушение хотя бы одного из четырех равенств свидетельствует о наличии ошибки.
Многообразие фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете путем регистрации на соответствующих счетах, предполагает их упорядочение, т.е. классификацию по определенным признакам.
В самом общем подходе современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам:
1) экономическому содержанию;
2) назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию исходит из общепринятой группировки объектов бухгалтерского учета – счетов имущества, источников его формирования, хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.
Классификация счетов по экономическому содержанию – основа построения Плана счетов 2000 г, о котором речь пойдет в следующем разделе.
При классификации счетов по назначению и структуре все счета подразделяются на группы в зависимости от их построения. Строение счета, или его структуру, определяет характер оборотов по дебету и кредиту счета, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и его назначения. Например, одни счета предназначены для отражения движения и состояния каких-либо материальных ценностей, другие – для исчисления себестоимости продукции, третьи – для окончательных финансовых результатов. В зависимости от разного назначения этих счетов различна и их структура.
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре показана на рисунке 6.