Тема 2.13. Учёт доходов, расходов и финансовых результатов организации
Учет прочих доходов и расходов организации
2.13.2. Формирование финансового результата и отражение операции в бухгалтерском учете.
2.13.3. Взаимосвязь счета «Прибыли и убытки» с формой «Отчет о финансовых результатах»
2.13.4. Задания для самостоятельной работы и самоконтроля
2.13.5. Нормативные правовые акты.
2.13.6. Рекомендуемая дополнительная литература.
Учёт прочих доходов и расходов организации
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или непокрытый убыток) слагается из финансового результата по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов.
Чистая прибыль = Прибыль (убыток) от продаж +\- Сальдо прочих доходов и расходов – Штрафы и пени в бюджет и внебюджетные фонды – Налог на прибыль
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчётного периода предназначен счёт 91 «Прочие доходы и расходы».
К счёту 91 могут быть открыты субсчета:
- 91/1 «Прочие доходы»
- 91/2 «Прочие расходы»
- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», который предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов.
Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91/2 и кредитового оборота по субсчёту 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91/9 на счёт 99 «Прибыли и убытки», т.е. по прочим доходам и расходам у организации может быть прибыль или убыток. Синтетический счёт 91, как и счёт 90 «Продажи», сопоставительный и сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчёта 91/9) закрываются внутренними записями на скбсчёт91/9 (в порядке, аналогичном рассмотренному по счёту 90 «Продажи»). Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
На основании информации, отражённой на счёте 91, формируется раздел «Прочие доходы и расходы» формы «Отчёт о финансовых результатах». В отчёте должны быть выделены проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях и прочие доходы, и расходы.
Учитывая требования законодательства по раскрытию в бухгалтерской отчётности информации о прочих доходах и расходах, организация может предусмотреть в рабочем плане счетов большее количество субсчетов, обеспечивающих аналитический учёт.
Большое внимание налоговые органы уделяют анализу расходов, относящихся к прочим. В рабочем плане счетов можно предусмотреть субсчета для раздельного учёта расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не учитываемых при налогообложении прибыли и учитываемых в пределах установленного норматива.
Формирование финансового результата и отражение операции в бухгалтерском учёте
Формирование финансового результата организации можно представить в следующем виде:
Счёт продаж Счёт прочих доходов и расходов
Счёт прибылей и убытков
Счёт нераспределённой прибыли
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году предназначен счёт 99 «Прибыли и убытки». На счёте 99 в течение отчётного года отражаются:
-прибыль или убыток по обычным видам деятельности – сопоставлением кредитового оборота по субсчёту 90/1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам к счёту 90, открытых организацией, определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчёте 90/9 «Прибыль\убыток от продаж» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки»;
-сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – сопоставлением оборотов по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам и отражается на субсчёте 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки»;
-суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по пересчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Если организация не применяет ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», то на счёте 99 отражается сумма начисленного налога на прибыль.
Счёт 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный с односторонним сальдо. Если по окончании отчётного периода сальдо кредитовое, то организацией получена прибыль, а если сальдо дебетовое, то организацией получен убыток.
По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:
Д99 «Прибыли и убытки» К84 «нераспределённая прибыль» - на сумму прибыли отчётного года
или Д84 «Непокрытый убыток» К99 «Прибыли и убытки» - на сумму убытка отчётного года, т.е. счёт 84 – активно-пассивный счёт с односторонним сальдо.