Вот 2019 год в этом отношении достаточно судьбоносный, потому что большинство видов безналичных расчетов начинает требовать применения контрольно-кассовой техники начиная с июля 2019 года. Тут важно не упустить момент и, соответственно, купить кассовый аппарат или при наличии начать вовремя и правильно пробивать чеки в той ситуации, когда мы будем иметь дело с безналом. Я подчеркиваю, что тема у нас такая для рассмотрения, связанная с безналом. Это вовсе не значит, что в других случаях ККТ не применяется. Просто я взяла этот вопрос на рассмотрение как один из наиболее тяжелых для осознания ввиду того, что раньше при безналичных расчетах мы практически ККТ не применяли. Для того, чтобы правильно перестроиться, как раз и поговорим.
Основные нормативные документы в этой области – это Федеральный закон от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» и два дополнительных закона, которые вносили в него изменения и, собственно, создали реформу ККТ: Федеральный закон от 3 июля 2016 года N 290-ФЗ и Федеральный закон от 3 июля 2018 года N 192-ФЗ. Соответственно, в ст. 7 Закона N 290-ФЗ и в ст. 4 Закона N 192-ФЗ приведено то, что для нашей темы принципиально важно, – сроки применения ККТ при различных способах расчетов, видах хозяйств и т.д. В том числе вы из этих актов сможете узнать, когда продавцы различные должны были начать применять контрольно-кассовую технику, и взглянуть на эту ситуацию уже с точки зрения покупателя. Когда ваши сотрудники что-то приобретают и приносят вам какие-то документы, чеки, товарные чеки, какие-то бумажки, оценить, надлежащий ли это документооборот, помогают, в том числе, эти положения в законах.
В свою очередь, расширение сферы применения ККТ идет на различные способы расчетов, и я прямо вам зачитаю, процитирую из статей 1.1 и 1.2 Закона N 54-ФЗ, что является сферой применения ККТ. Это прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке, включая предоплаты, авансы, зачет и возврат предоплаты и авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая ломбардные займы) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги. Это вот основная часть определения. Не буду скрывать, что там еще речь идет о применении ККТ при лотерейном бизнесе, при азартных играх, но это сейчас не является предметом нашего с вами рассмотрения, поэтому на это не отвлекаюсь.
Вот видите, все виды безналичных расчетов, даже безденежных, то есть речь идет даже о ином встречном предоставлении, попали в сферу применения ККТ. Но сразу отсечем лишнее: в силу п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ при расчетах между двумя юридическими лицами, или индивидуальными предпринимателями, или ИП с организацией рассчитывается, мы включаем кассовый аппарат и пробиваем чек или БСО только в двух случаях: если мы рассчитываемся налом или если мы рассчитываемся, предъявляем им электронное средство платежа, написано в законе (имеется в виду предъявляемая банковская карта). Во всех остальных случаях, если мы говорим о безналичных расчетах между хозяйствующими субъектами, ККТ не применяется. Когда вам приходит на банковский счет оплата от другого юрлица, вы не включаете ККТ, в отличие от ситуации, когда такая оплата пришла бы от гражданина. Поэтому мы в основном в этой нашей теме обсуждаем применение ККТ при расчетах с физическими лицами, ведь мы занялись с вами именно вопросами применения ККТ при безнале. То есть, как мы сейчас с вами обозначили, здесь речь идет в основном о расчетах с физиками.
Но также подчеркну еще один момент, который часто ставит вас в тупик, и, наверное, это можно понять, но здесь легко достаточно из этого тупика выбраться. Вот, допустим, мой контрагент, насколько я понимаю, мой покупатель – это гражданин такой-то. Я работаю с физическими лицами, продаю им какие-то товары, работы, услуги, и я понимаю, что счет у меня выставлен на физическое лицо, договор у меня с физическим лицом. Тем не менее оплата поступает от какого-то юрлица, или оплата поступает от ИП, со счета ИП. Может быть, даже с той же самой фамилии, что и гражданин, с которым договор, но люди довольно романтически зачастую относятся к платежам, им главное – провести платеж, за что большое спасибо, конечно, но они зачастую совершенно не ориентируются в том, что получается, что плательщик – одно лицо, сторона договора – другое лицо. Это вызывает нервную реакцию. Напрасно. В принципе, если здесь никаких махинаций нет, оплата третьим лицом – это вполне законный вариант, он предусмотрен ст. 313 Гражданского кодекса. И вот только осталось сориентироваться. За Пупкина заплатило ООО «Морковка». Надо применять чек или нет, если оплата прошла по безналу? Важно, не кто заплатил, а важно, за кого заплатили. То есть кто покупатель, то есть кто является стороной сделки с вами – вот так и применяем эти правила. Значит, если оплата за гражданина, но со счета юридического лица, то я ККТ применяю в обязательном порядке, потому что это оплата за гражданина. А вот если наоборот, Пупкин, уж кем он там приходится ООО «Морковка», заплатил бы со своего счета, но за «Морковку» – нет, не нужно было применять ККТ, потому что расчеты ведутся с юридическим лицом, хотя физик тут влез со своими деньгами, со своим счетом, но я идентифицирую именно сторону договора и вот прихожу к выводу, что ККТ применяется там, где расчеты с физическим лицом, пусть и через другое лицо (через юридическое, через ИП), но все-таки именно расчеты с гражданином. Это надо запомнить.
Кроме того, я также хочу вам напомнить, что такими же обычными покупателями для вас являются и ваши сотрудники. Они ничем не отличаются от сторонних покупателей. При расчетах с сотрудниками, в том числе по безналу, мы тоже должны применять ККТ на общих основаниях (письма Минфина России от 21.02.2018 N 03-01-15/10907, ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707). Например, за какие-то товары, допустим, вашего производства или не вашего, которые вы отгружаете этому работнику, за какие-то услуги, которые вы ему оказываете. Да, здесь нужно применять ККТ, причем, в зависимости от способа расчетов, момент этот наступил в свое время. То есть если мне наличными такой сотрудник внес в кассу оплату за что-нибудь, за товар, работу или услугу, мне нужно было использовать здесь кассовый аппарат уже с июля 2017 года. Если он мне заплатил через мобильный банк, онлайн-банк, электронными деньгами, то есть любыми электронными средствами платежа, то с июля 2018 года нужно было применять ККТ. При других способах безнала, в том числе при удержании заработной платы, – с июля 2019 года. То есть, как видите, сфера применения ККТ тут есть, вопрос только, когда наступает час икс и когда уже непосредственно надо в той или иной ситуации при тех или иных способах расчета пробивать чек.
Но ведь это очень неудобно. У многих организаций есть безналичные расчеты, но нет реализации как таковой, чтобы раскошелиться на кассовый аппарат. Поэтому, ориентируясь на два письма (Письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-01-15/10907, Письмо ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707), я вам советую продумать вариант, когда вы выстроите свои отношения с работниками так, чтобы это не требовало применения ККТ. Мы можем либо провернуть это дело через натуроплату труда, либо через компенсацию расходов работодателя на какие-то блага, которые для работника были приобретены. Например, работник питается по каким-нибудь талонам, потом я у него из заработной платы за это питание удерживаю. Ну и сформулируйте – компенсация, возмещение расходов работодателя на питание, компенсация за мобильную связь, компенсация за парковки и т.д. Вот эти формулировки – натуроплата труда или компенсация – не будут считаться расчетами за товары, работы, услуги, и кассу здесь можно не применять. Таким образом, выстраивание правильных взаимоотношений с работником позволяет в этом месте от применения ККТ дистанцироваться, но если эти усилия не приложены, то, конечно, чек нужно будет пробивать.
Кроме того, я хочу также обратить внимание, что с 1 июля 2019 года неденежные формы безнала при расчетах с физическими лицами также требуют применения ККТ (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). Зачет аванса, предоплаты, возврат аванса, предоплаты, зачет, взаимозачет, мена какая-то, допустим, или оплата ценными бумагами – вот все, что даже денег не предполагает в полном смысле этого слова, но все равно относится к безналичным расчетам, требует применения ККТ. Отступное, новация, это тоже считается расчетами безналичными, и в этих случаях мы должны применить кассу. Термин «встречное предоставление», который, как мы видели, звучит в ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ, что при ином встречном предоставлении в безналичной форме надо применять ККТ, он трактуется в ст. 328 Гражданского кодекса таким образом, что это исполнение обязательства противоположной стороной по договору. Ну а форма исполнения уже не так и важна.
В этой связи еще одна особенность. Когда вы кому-то что-то дарите, как раз встречного обязательства не возникает. В этом смысл договора дарения, как следует из ст. 572 Гражданского кодекса. Получается, что, если это был бы с какой-то отдачей, то есть я не просто жду радостную улыбку и искорки в глазах, я именно хочу, чтобы мне в ответ что-то дали (как, например, спонсорство: я оплачиваю какие-то расходы, ты меня за это рекламируешь), – это уже не дарение. Дарение – это именно односторонняя сделка: одаряемому передается что-то замечательное, и кроме спасибо я от него, в общем-то, ничего не ожидаю. Получается, нет встречного предоставления? Нет. Следовательно, несмотря на то, что дарение не денег, а чего-то другого будет облагаться НДС и пойдет за счет чистой прибыли, то есть бухгалтер работает с этой операцией, безусловно, работает специфическим образом, но тем не менее ККТ здесь не применяем. Именно в отсутствие встречного предоставления.
В свою очередь я хочу подчеркнуть, что, согласно п. 4 ст. 4 Закона N 192-ФЗ, отсрочка до 1 июля 2019 года дана в отношении осуществления расчетов при приеме платы за жилое помещение, коммунальные услуги, зачета и возврата авансов, предоставления займов в оплату товаров, работ, услуг и предоставления иного встречного предоставления. То есть 1 июля 2019 года является как раз пограничной датой в том случае, если мне нужно вот по этим операциям пробивать чеки. Вы, пожалуйста, по займам не очень сильно беспокойтесь. Все-таки займы здесь имеются в виду далеко не все, а займы, обусловленные именно оплатой товаров, работ, услуг. То есть если в договоре займа не прозвучало, что он выдан на оплату товаров, работ, услуг, а просто предоставлен заем в такой-то денежной форме на такой-то срок на таких-то условиях, то здесь мы ККТ не применим никогда, в том числе в случае, если заем выдан и налом, и по безналу – неважно. Закон увязывает применение ККТ по займам, только если это оплата товаров, работ, услуг (Письмо ФНС России от 18.09.2018 N ЕД-4-20/18186@). Но если этот заем целевой – да, именно в оплату товара, работы, услуги, – то с 1 июля 2019 года вы обязаны здесь применить ККТ.
Отмечу, что в отдельных случаях, которые вы тоже должны хорошо себе для спокойствия собственного представлять, касса не будет применяться никогда. Это выплата зарплаты в любой форме. В любой форме зарплата не является расчетами за товары, работы, услуги, и здесь мы кассу не применяем никогда. На эту тему есть разъяснения, в частности, одно из писем ФНС вам рекомендую – Письмо ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@. Здесь все просто, надо просто с этим смириться.
Точно так же мы не применяем ККТ, когда выплачиваем работнику компенсацию за использование личного имущества в служебных целях или получаем от работника возмещение в оплату товаров, работ, услуг, возмещение расходов работодателя на эти товары, работы, услуги, вот как выше мы с вами показали. Никакого отношения к кассе не имеют подотчетные суммы. Здесь было много беспокойства, я надеюсь, все мы уже успокоились, что при выдаче под отчет денег как налом, так и в безналичной форме, при окончательном расчете с работником, при оприходовании ценностей, которые он из подотчетных сумм купил, нигде кассу применять не нужно. На эту тему также имеются разъяснения в Письме ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@. Это не сфера применения ККТ.
Что касается других безналичных расчетов, например, какие-то неустойки, штрафные санкции, пени по договорам, – это же не расчеты за товары, работы, услуги. Обычно, по крайней мере, они не связаны с ценой товара, работы или услуги, они являются санкционными мерами, которые предусмотрены за нарушение вашим покупателем, физическим лицом в данном случае, договорных условий. Следовательно, здесь касса тоже не применяется. Не нужно пробивать чек на членские взносы, не нужно пробивать чек при получении помощи учредителя. И все по одной и той же причине – здесь просто нет сферы применения ККТ (Письмо Минфина России от 11.09.2018 N 03-01-15/65041).
Как выдать кассовый чек
Еще один важный вопрос. Когда мы поняли, что вот ниша определенная есть, при безналичных расчетах кассу использовать надо, то возникает следующий вопрос – как правильно пробить чек и вручить его покупателю в том случае, если я с покупателем вообще не встречаюсь? Но это же распространенный вариант: оплатили что-то через интернет, причем покупатель мог даже себя особо и не идентифицировать, бывают такие, к сожалению, проблемы. Он оплатил, он ждет какого-то от нас встречного предоставления, которое тоже может отгружаться через электронные каналы связи. То есть я ни при оплате, ни при отгрузке с ним могу вообще не встретиться. Как в этом случае пробивать чек и, главное, вручить его покупателю, если встречи не будет? В этом отношении мы ориентируемся на п.п. 5.3 и 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, появившиеся в июле 2018 года в тексте закона. И правило такое: пробить чек надо в течение одного рабочего дня с момента осуществления расчетов с этим покупателем. Это очень важная формулировка. Ведь когда я рассчитываюсь налом или даже по безналу, но вот вижу покупателя, я ему чек должна в течение пяти минут выдать, потому что вот он, вот его карточка, вот его кэш, я, пожалуйста, взяла у него оплату и сразу выдала чек. С безналом не все так просто. Вы часто сталкиваетесь с тем, что, во-первых, деньги поступают на счет не сразу, потом пока вы получаете реестр, потом вы обнаруживаете, что плательщики как-то совершенно не вяжутся с теми контрактами, которые у вас в учете, выясняется, что один за другого заплатил, пока это все до вас дойдет, кто за кого и зачем они вообще это все сделали, а то, может, вообще по ошибке кто-то вам деньги кинул. Вот это осознание – это как раз и есть момент расчета, по моему убеждению. То есть не падение денег на счет – это же никак не проведешь. Если я не понимаю, кто и за что мне заплатил, у меня фактически платеж невыясненный, я не могу его соотнести ни с каким контрагентом. Вот когда я могу соотнести и уже сделать соответствующую проводку с нужным субсчетом 76 счета, 62 счета, вот тогда, как я считаю, происходит как раз этот самый расчет, сколько бы времени у вас ни ушло на получение этого осознания. И вот в течение одного рабочего дня после этого надо пробить чек. Это очень по-божески, если честно, потому что в данном случае чего так долго тянуть? У нас кассы есть, в автоматическом режиме работающие, они могут быть увязаны просто с вашей учетной программой, с вашим банком даже, с откликом от платежного агента или от посредника какого-то. И один день рабочий – это очень много, так что здесь у вас сложностей быть не должно.
Но вот вопрос, как вручить такой чек покупателю. Безусловно, его можно вручить в электронном виде, но это же нужно знать либо номер телефона, либо e-mail этого покупателя, а он мог расплатиться и эти реквизиты не предоставить. Страшно, правда? Ведь не выдать чек покупателю – это наказуемо. Наказуемо, но только если есть с вашей стороны в этом отношении виновные действия. Если вас покупатель сам поставил в такое положение, что куда же вы кинете в белый свет ему этот чек, то мы спокойно ждем, пока он проявится. Ну, у людей тоже не все бывает хорошо с самооценкой, он может считать, что вы должны были догадаться, как ему этот чек выдать, сами как-то, потому что другого такого уникального покупателя не существует. Тем не менее после того, как вы послушаете, как он высказал свое фи, почему он до сих пор чек не получил, вы его спросите, а куда же ему этот чек передать, он вам наконец сообщит, куда, вы передадите. Сколько времени бы ни прошло между моментом расчета и моментом, когда есть возможность выдать чек, никакой проблемы это не составляет. Здесь это не наказуемо. Главное, чтобы вы сами не создавали искусственно ситуацию, когда чек не выдается.
Кроме того, я хочу также напомнить, что, если мы посмотрим на ситуацию со стороны покупателя или работодателя покупателя, то, получив электронный чек, я могу его распечатать, он будет приравнен юридически к бумажному чеку. Не надо бояться таких электронных чеков, прилагаемых к авансовым отчетам, например. П. 4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ прямо предусматривает, что распечатка электронного чека равносильна бумажному. Если вы беспокоитесь насчет того, не подделка ли это, вы можете воспользоваться для проверки, например, мобильным приложением «Проверка кассовых чеков», которым нас обеспечила налоговая служба. Легко проверить через это приложение, есть ли чек в системе, и успокоиться на эту тему, увидев, что все это на своих местах.
Кроме того, я хочу сказать, что в том случае, если вы понимаете, что вы уже совершили некую ошибку, то есть вы поняли, что надо было применять кассу, а вы не применили в том или ином случае, вот уже исходя в том числе и из нашего разговора, или просто сами себя где-то поймали, то да, штраф есть. За неприменение ККТ минимальный штраф – 30 тысяч рублей, а верх – это вообще до бесконечности, до полной суммы выручки может он доходить, и предусмотрен он ст. 14.5 Кодекса об административных правонарушениях. Но все поправимо. Если вы сдались раньше, чем вас поймали, то в силу Примечаний к этой ст. 14.5 Кодекса об административных правонарушениях в том случае, если вы пробили чек коррекции, раскрыли налоговому органу свои ошибки, сдались вот таким образом, подав чек коррекции, отправив в налоговую и подав к нему пояснение, то штрафа не будет. Важно успеть до того момента, как проверяющие раньше вас спохватятся, что вот здесь есть нарушение.
Поэтому, пожалуйста, для того чтобы правильно пробить чек коррекции, для того чтобы правильно донести информацию и подробности до налогового органа, вам нужно обязательно внимательно прочесть Письмо ФНС от 06 августа 2018 года N ЕД-4-20/15240@. Весь алгоритм дан. Учитывая, что у нас сейчас еще тоже идет переходный период по форматам фискальных документов, вам без этого письма будет достаточно тяжело избежать штрафа. А здесь вот алгоритмы и взаимодействия, и пробития чека коррекции очень хорошо даны. Ну, конечно, лучше не ошибаться. Тем не менее, если ошибка уже допущена, при самостоятельном исправлении этой ошибки все поправимо.
В окончание напомню, что в том случае, если вы относитесь к категории малых или средних предприятий, то в силу ст. 4.1.1 Кодекса об административных правонарушениях за первое прегрешение вас вообще должны только предупредить, ну а уже за последующие, естественно, штрафуют по всей строгости. Поэтому ошибаются все, реформа ККТ очень сложна, и так, чтобы пройти все это гладко, почти невозможно. Главное – понять, где ошибка, вовремя исправиться и таким образом избежать наказания в том числе. Ну и не повторять своих ошибок.
Вот такой вопрос мы с вами рассмотрели о применении ККТ при безналичных расчетах.
Благодарю вас! Спасибо!