Задача 2. Производственный отчет.
Предположим, что компания XY поставляет компании Форд Мотор детали для автомобилей.
Используйте приведенные данные по компании XY для того, чтобы ответить на следующие вопросы (все данные в млн. у.е.)
ТМЗ
31/12/Год 3 31/12/Год 4
Основные материалы 7 5
Незавершенное производство 4 3
Готовая продукция 10 13
Производственные затраты, понесенные в течение Года 4
Использованные основные материалы 30
Прямые затраты на труд 13
Косвенные производственные затраты:
Косвенные затраты на труд 5
Коммунальные услуги 2
Амортизация – здание и оборудование 3
Прочие 6 16
Всего 59
Требуется:
1. Подготовьте отчет о себестоимости произведенной и реализованной продукции.
2. Сравните ваши отчеты с отчетами в таблице 2-1, стр. 26 (русский вариант учебника Хорнгрена). Каким образом ваши отчеты отличаются от схемы калькуляции себестоимости произведенной продукции, показанной в таблице 2.1 на стр. 26.
3. Рассчитайте первичные затраты, понесенные в Году 4. Рассчитайте добавленные затраты, понесенные в Году 4.
Р.: Себестоимость произведенной продукции=(прямые затраты на оплату труда+производственные накладные расходы) + (НЗП на начало учетного периода-НЗП на конец) = (30+13+16)+(4-3)=60 у.е.
Себестоимость реализованной продукции=себес.произв.прод.+(готовая продукция на начало-гот.прод.на конец)=60+(10-13)=57 у.е.
Первичные затраты=прямые затраты на сырье и материалы+прямые затраты на оплату труда=30+13=43 у.е.
Добавленные затраты=произв.накладные расходы+прямые затраты на оплату труда=16+13=29 у.е.
Производственные затраты связаны с производством готовой продукции. Эти затраты включается в стоимость запасов (запасоемкие затраты). К затратам на продукт относят основные материалы, основной труд и производственные накладные расходы.
Себестоимость произведенной продукции учитывает производственные затраты, отнесенные на готовую продукцию, произведенную за период. Но для вычисления себестоимости произведенной продукции производственные затраты, понесенные в течение периода увеличиваются или уменьшаются на чистое изменение незавершенного производства (начальный остаток незавершенного производства минус конечный остаток незавершенного производства).
Задание 3. Расчет себестоимости реализованной продукции.
Производственная компания имеет следующие данные по ТМЗ на начало и конец последнего отчетного периода (в у.е.):
На начало периода На конец периода
Сырье и материалы 22 000 30 000
Незавершенное производство 40 000 48 000
Готовая продукция 25 000 18 000
В течение данного периода, компания понесла следующие затраты и расходы:
Приобретенные материалы 300 000
Затраты прямого труда 120 000
Затраты косвенного труда (производственные) 60 000
Налоги, коммунальные услуги и амортизация производственного
здания 50 000
Заработная плата торгового и административного персонала 64 000
Себестоимость реализованной продукции составила (выберите один ответ):
a. 514 000 у.е.
b. 521 000 у.е.
c. 522 000 у.е.
d. 539 000 у.е.
Р.: Основные материалы=22000+300000-30000=292000
Оплата=120000+60000=180000
Произ.накладные расходы=50000
Произв.затраты=Материалы+Оплата+Накл.расходы=292,0+180,0+50,0=522,0
Себестоимость произв.продукции=Произв.затраты+НЗП на начало+НЗП на конец=522,0+40,0-48,0=514,0
Себес.реализованной прод.=Себ.произ.прод.+ГП на начало-ГП на конец=514,0+25,0-18,0=521,0
Ответ: в) 521 000 у.е.
Задание 4. Нахождение неизвестных значений
Аудитор компании «Служба Внутренних Доходов» пытается восстановить некоторые частично уничтоженные записи двух налогоплательщиков. Для каждого из случаев, представленных в
приведенном ниже списке, найдите неизвестные, обозначенные заглавными буквами:
Случай 1 Случай 2
| Запасы готовой продукции, 1/1 Использовано основных материалов Основной труд Производственные накладные расходы Закупки сырья Выручка от продаж Счета к получению, 1/1 Счета к получению, 31/12 | 5 000 8 000 13 000 7 000 9 000 42 000 2 000 6 000 | 4 000 6 000 11 000 D 7 000 31 800 1 400 2 100 |
| Себестоимость реал.продукции | A | 22 000 |
| Счета к оплате, 1/1 | 3 000 | 1 700 |
| Счета к оплате, 31/12 | 1 800 | 1 500 |
| Запасы произведенной продукции, 31/12 | B | 5 300 |
| Валовая прибыль | 11 300 | C |
| Незавершенное производство, 1/1 | -0- |
Незав.производство 31/12 -0 3 000
Расчет А=Выручка от продаж-Валовая прибыль=42000-11300=30700
Расчет С=Выручка от продаж-Себ.реал.прод.=31800-22000=9800
Расчет Д: 4000-22000-5300=23300
Готовая продукция, переданная на склад=4000-22000-5300=23300
Д=800+6000+11000-23300-3000=8500
Расчет В: Передано готовой продукции на склад=0+8000+13000+7000-0=-28000
В=ГП на начало+ГП на складе-Себ.реал.ГП=2300 (ГП на конец)
Задача 5. Позаказное калькулирование.
Предприятие использует систему позаказного калькулирования, т.е. определяются расходы непосредственно на заказ в тех случаях, когда это можно и целесообразно. Кроме того, производственные накладные расходы распределяются на заказ в конце каждого месяца, причем используются фактические нормы на 1 час труда основных производственных рабочих для каждого из двух производственных цехов. Одним из заказов, выполненных на предприятии в только что закончившемся месяце, был заказ № 150.
Конкретно по этому заказу имеется следующая информация:
1. 400 кг материала У выдана со склада в механический цех;
2. 76 часов труда основных производственных рабочих затрачены в механическом цехе с выплатой основной заработной платы в сумме 4,5 у.е. в час, 6 из этих часов были сверхурочными, за них выплачена доплата в размере 50%.
3. 300 кг материала X были выданы со склада в сборочный цех;
4. сборочный цех вернул 30 кг материала X на склад, поскольку они превышали потребности в материалах для выполнения заказа;
5. 110 часов труда основных производственных рабочих были затрачены в сборочном цехе, тарифная ставка – 4,0 у.е. в час;
6. в сборочном цехе были обнаружены некоторые дефекты в продукции, которая возвращена в механический цех для исправления недостатков. На исправление в механическом цехе было потрачено 3 часа (в дополнение к уже упомянутым 76 часам труда основных производственных
рабочих в механическом цехе). Такая доработка считается нормальной частью работы, обычно выполняемой в механическом цехе;
7. в сборочном цехе было испорчено 5 кг материала X, которые пришлось выбросить. Такие потери материала не были запланированы.
Р.: Расчет материальных затрат:
Y = 
Y = 
Таким образом, себестоимость материала Y = 400 * 65,65 = 26260 у.е.
Себестоимость материала Х = 265 * 188,5 = 49952,5 у.е.
Общая сумма материальных затрат = 26260+49952,5 = 76213 у.е.
2) Расчет трудовых затрат:
Мех.цех: 76 * 100 = 7600 у.е.
3 * 100 = 300 у.е.
Сборочный цех: 110 * 90 = 9900 у.е.
Общая сумма трудовых затрат = 7600+300+9900=17800 у.е.
3) Накладные расходы для мех.цеха:
53778+58500+67600+156000 = 335878 + 93600 = 429478 у.е.
4) Накладные расходы для сборочного цеха:
66600+88400+66300+279500 = 500800 у.е.
5) Оплата труда основных рабочих мех.цеха: 202000: 100 = 2020
сбор.цеха: 252000: 90 = 2800
6) Ставка мех.цеха = 429478: 2020 = 212,61 у.е./час
Ставка сбор.цеха = 500800: 2800 = 178,86 у.е./час
7) Накладные расходы на заказ мех.цеха: 212,61 * 79 = 16796 у.е.
Накладные расходы сборочного цеха: 178,86 * 110 = 19675 у.е.
Общая сумма накладных расходов: 16796 + 19675 = 36471 у.е.
8) Себестоимость заказа №150: 76213 + 17800 + 36471 = 130484 у.е.
Основным недостатком позаказного метода считается то, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено осуществление предварительного контроля, а также контроля за издержками в ходе производства.
При позаказном методе учета фактическая себестоимость выпуска продукции может быть выявлена, как правило, только после полного окончания соответствующих заказов. Если выполнение заказа длится свыше одного месяца, то организация за отчетный период не может определить фактическую себестоимость законченных деталей или отдельных единиц продукции данного заказа. Поэтому по итогам месяца она отчитывается не фактическими затратами за произведенные изделия, а плановыми (нормативными), что снижает эффективность контрольных функций.
Задание 6. Метод средневзвешенной смоимости, экв.единицы
Степень завершенности: по основным материалам 90%; по добавленным затратам 40%.
b Степень завершенности: по основным материалам 60%; по добавленным затратам 30%.
Отдел сборки спутников применяет метод средневзвешенной стоимости в попроцессном калькулировании.
1) Подсчет эквивалентных единиц методом средневзвешенной стоимостью.
Основные материалы, ед.Добавленные затраты, ед.1. Единицы, завершенные за период, всего 104 ед.(в том числе единицы из незавершенного производства на начало 8 А также единицы, завершенные обработкой 468 х 90% = 7,246
Всего: 53,28 х 40% = 3,246
Всего: 49,22. единицы, в незавершенном производстве на конец периода:Основные материалы 60% Добавленные затраты 30%12 х 60%=7,212 х 30% =3,6
Всего эквивалентных единиц 60,452,82)
Подсчет затрат на единицу продукта Основные материалы, у.е.Добавленные затраты, у.е.1. Затраты прошлого периода4 933 600910 4002. Затраты текущего периода32 200 00013 920 000Всего затрат:37 133 60014 830 400Разделить на эквивалентные единицы110,4102,8Всего затрат:614794,70+280878,79 = 895673,4937133600/60,4 = 614794, 7014830400 / 52,8 = 280878,793) ЗатратыВсего, у. е.Основные материалы, у.е.Добавленные материалы, у.е.Отнесено на подразделение:Незавершенное производство на начало периода58440004 933 600910 400Затраты текущего периода4612000032 200 00013 920 000Всего затрат:5196400037 133 60014 830 400Всего учтено затрат в том числе:Завершенные единицы:46526474,1153,2 х 614797,7 = 32707237,6449,2 х 280878,79 =13819236,47Незавершенное производство на конец периода5437707,087,2 х 614797,7 =4 426 543,443,6 х 280878,79 = 1 011 163,64
Задача 7. Сравнение фактических методов калькулирования.
Компания АХ продает свой продукт по 2 у.е. за единицу. Компания использует метод ФИФО учета ТМЗ и систему фактического калькулирования. Т.е. коэффициент распределения постоянных
производственных накладных расходов подсчитывается путем деления фактических постоянных производственных накладных расходов на фактический объем производства. Следующая информация относится к первым двум годам деятельности компании:
Реализация 1000 ед 1200 ед
Произведено прод. 1400 ед 1000 ед
Расходы:
Производственные:
Переменные 700 у.е. 500 у.е.
Постоянные 700 700
Коммерческие:
Переменные 100 120
Административные:
Постоянные 400 400
Требуется:
1. Подготовить отчет о прибылях и убытках за каждый год, применяя абзорпшен-костинг.
2. Подготовить отчет о прибылях и убытках за каждый год, применяя директ-костинг.
Показатель Количество ед, по годам
| Остаток готовой продукции на начало года | |
| Объём производства продукции | |
| Всего доступно для продаж | |
| Объём продаж | |
| Остаток готовой продукции на конец года |
| Показатель | Сумма по годам, долл. | |
| Переменные производственные расходы | ||
| Постоянные производственные расходы | ||
| Производственная себестоимость, всего | ||
| Себестоимость единицы готовой продукции |
Стоимость запасов на конец года
Метод полной себестоимости (Абсорпшен – костинг)
| Статья | Сумма по годам, долл. | |
| Выручка от продаж | ||
| Себестоимость реализованной продукции | ||
| Валовая прибыль | ||
| Коммерческие и административные расходы -всего (переменные и постоянные) | ||
| Операционная прибыль |
| Статья | Сумма по годам, долл. | |
| Выручка от продаж | ||
| Производственная себестоимость реализованной продукции (по переменным издержкам) | ||
| Переменные коммерческие расходы | ||
| Вложенный (маржинальный) доход | ||
| Постоянные производственные издержки | ||
| Постоянные административные издержки | ||
| Операционная прибыль |
Стоимость запасов на конец года
Директ-костинг:
| Показатель | Сумма по годам, долл. | |
| Переменные производственные расходы | ||
| Себестоимость единицы готовой продукции |
Задача 8.
Согласны ли вы со следующим утверждением: «даже в розничной торговле, где себестоимость реализованных товаров состоит только из переменных расходов, валовая прибыль не обязательно равна маржинальному доходу?» Обоснуйте ваш ответ.
Маржинальная прибыль считают как разницу между доходами от продаж или реализации и переменными затратами. После вычета переменных расходов из выручки, компания получит маржинальную прибыль – параметр, который показывает необходимый объем продукции для преодоления точки безубыточности.
Тогда разность между выручкой и прямыми издержками есть валовая прибыль (или gross profit, «вал»). При этом многие путают вал с маржой, поскольку разница между прямыми и переменными затратами не всегда прозрачна и очевидна.
Другими словами, валовая прибыль отличается от маржинальной тем, что для её расчёта из выручки вычитается сумма прямых затрат, тогда как для маржинальной из выручки вычитается сумма переменных. Поскольку прямые издержки не всегда являются переменными (например, если в штате рабочих есть сотрудник, чья заработная плата не зависит от объёма выпуска, то есть затраты на этого сотрудника являются прямыми, но не являются переменными), то и валовая прибыль не всегда равна маржинальной.
Если же предприятие не занимается производством, а, например, только перепродаёт купленный товар, то в этом случае и прямые, и переменные издержки будут, по сути, составлять себестоимость перепродаваемой продукции. В такой ситуации валовая и contribution margin будут равны.
Задача 9.
| Затраты – объем продаж – прибыль и обувные магазины. |
Компания Walk Rite Shoe управляет сетью обувных магазинов, взятых в аренду. Магазины торгуют 10 видами относительно недорогих мужских туфель, которые имеют одинаковое значение стоимости приобретения и отпускной цены для каждого вида туфель. Компания пытается определить
целесообразность открытия нового магазина, который имел бы следующее соотношение доходов и расходов.
Р.:1) Точка безубыточности=Постоянные издержки/Коэф.маржинального дохода=360000/0,3=1 200 000 у.е.
Коэф.МД=МД (выручка-все переменные) /Доход
МД=30-21=9 Коэф.МД=9/30=0,3
2)35 000 пар*30=1 050 000 (выручка)
1050000-(21*35000 пар)-360000=-45000 (убыток)
3)Точка безубыточности в единице (объем)=Постоянные затраты/МД на единицу
ТБ в ед.=360000/Цена-переменные на единицу=360000/30-21=40000 пар
МД на ед.=30-(21+0,3)=8,7
360000/8,7=41380 пар 41380*35000=1448300000 пар
4)Если убрать комиссионные, то переменные будут равны 19,50.
360000+81000=441000 переменные затраты
Точка безуб.=441000/30000-19500=42000 пар (не выгодно для нас)
Задача 10. Ценообразование специального заказа
Специальное ценообразование требуется при рассмотрении единовременных заказов на продукцию, которые не имеют долгосрочных негативных последствий для компании. Пример:
Ниже приведены затраты на единицу, связанные с производством продукта А
Абзорпшен - костинг Директ костинг
Основные материалы 6 у.е Основные материалы 6 у.е
К компании обратился клиент, который готов купить 10 000 ед. продукта по 19 у.е.. Следует ли руководству компании согласиться, принимая во внимание, что предприятие не загружено на полную мощность?
Используя абзорпшен-костинг получаем:
| Продажи (10 000 ед. х 19 у.е.) | 190 000 |
| Производственные затраты (10 000 ед. х 20 у.е.) | 200 000 |
| Убыток | 10 000 |
Согласно вышеприведенным расчетам компания понесет убытки в
сумме 10000 у.е. если примет предложение от покупателя. Однако,
постоянные производственные накладные расходы являются
нерелевантными затратами при принятии решения относительно
единовременного заказа, так как их величина не изменится в результате
принятия условий поставщика. Поэтому, в расчет необходимо принимать
только релевантные затраты. В данном случае, все переменные затраты
являются релевантными затратами.
Используя директ-костинг получаем:
| Продажи (10 000 ед. х19 у.е.) | 190 000 |
| Переменные затраты (10 000 ед. х 16 у.е.) | 160 000 |
| Маржинальный доход | 30 000 |
Принятие единовременного заказа приведет к увеличению прибыли в
сумме 30 000 у.е. Таким образом компании следует принять специальный
заказ, так как он приведет к увеличению маржинального дохода в сумме
30 000 у.е.