Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов ее правопреемником (п. 3 ст. 50 НК РФ)[14]. Более конкретно порядок определения налогового периода при реорганизации юридических лиц изложен в пункте 3 статьи 55 НК РФ. Но правила определения налогового периода не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются одна или несколько организаций.
К правопреемнику при реорганизации переходят не только обязанности по уплате налогов, но и права по их зачету или возврату в случае переплаты.
Как говорится в пункте 10 статьи 50 НК РФ, сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит:
- зачету по уплате других налогов, пени и штрафов в срок не позднее 30 дней со дня реорганизации;
- возврату правопреемнику при отсутствии задолженности (пропорционально его доле, указанной в разделительном балансе) в течение одного месяца со дня подачи правопреемником заявления о возврате налога.
Возврат правопреемникам излишне взысканного налога осуществляется в соответствии с абзацем 4 пункта 10 статьи 50 НК РФ.
2. Практическая часть
2.1 Подготовительные этапы реструктуризация имущественного комплекса АО путем выделения нового предприятия
В практике бизнеса нередко возникает необходимость выделения из уже существующего АО нового общества. В этом случае создается одно или несколько новых обществ, которым передается часть прав и обязанностей реорганизованного общества, продолжающего при этом свою деятельность[15]. Процедура выделения во многом схожа с разделением юридического лица. Необходимо лишь отметить, что если единственным акционером нового АО является реорганизуемое общество, то общее собрание, кроме вышеназванных документов, утверждает Устав вновь созданного общества и избирает его органы управления[16].
Принятие решения о реструктуризации АО не должно стать ее непосредственным началом. Этому должна предшествовать подготовительная работа, включающая:
· составление плана реструктуризации;
· оценку имущества, иных активов общества, его обязательств перед различными кредиторами;
· подготовку проектов документов и их юридическую экспертизу.
План реструктуризации нужен для того, чтобы все дальнейшие действия носили слаженный характер. Этот план поможет соблюсти сроки, установленные гражданским и налоговым законодательством. Они определены для уведомления:
· налоговых органов о принятии решения о реорганизации и создании новых юридических лиц;
· кредиторов о принятии такого решения, чтобы они имели возможность предъявить требования о досрочном исполнении компанией своих обязательств1.
Принимая решение о реструктуризации, надо соблюсти предписанные законом и Уставом процедуру, определенный регламент. Что касается АО, то для принятия решения о его реорганизации необходимо, чтобы «за» было подано не менее 3/4 голосов акционеров–владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании2. Решение о реорганизации АО принимается по предложению Совета директоров (наблюдательного совета), если иное не установлено Уставом АО. Если же порядок принятия решения о реорганизации будет нарушен, такое решение будет недействительным. Кроме того, акционеры–владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа акционерным обществом всех или части принадлежащих им акций в случае, если они голосовали против принятия решения о реорганизации или не участвовали в голосовании по этому вопросу.
Следует внимательно отнестись к требованиям закона об уведомлении государственных органов и кредиторов юридического лица о предстоящей реорганизации. Законодатель предусмотрел достаточно жесткие сроки для такого уведомления. Так, в течение трех дней с момента принятия решения о реорганизации юридического лица необходимо направить уведомление об этом (на бланке установленной формы) в налоговый орган по месту учета. При пропуске данного срока может быть наложен штраф в размере 1000 руб. К сообщению о реорганизации должна быть приложена копия решения о реорганизации (протокола общего собрания или решения единственного участника).
Помимо налогового органа в течение 30 дней с момента принятия решения о реорганизации нужно письменно уведомить об этом всех кредиторов реорганизуемого юридического лица. Необходимо сохранить копии этих уведомлений с отметкой о вручении (ознакомлении). Если кредитором является государство (по налоговым платежам реорганизуемого лица), то подтверждением его уведомления будет копия сообщения в налоговый орган с его отметкой.
К новому АО переходит часть имущества, но не часть уставного капитала. Оно указывается в разделительном балансе. Согласно п.4 ст.99 ГК РФ, уставный капитал реорганизуемого общества должен быть изменен лишь в случае, если в результате выделения на конец финансового года сумма чистых активов общества окажется меньше уставного капитала. В соответствии со ст.26 Закона №208-ФЗ (в ред. от 24.05.99 г.) минимальный уставный капитал открытого АО не должен быть менее тысячекратной суммы МРОТ.
2.2 Реструктуризация ОАО “Гнездово”
ОАО “Гнездово” образовано в 1991 году. Это одно из крупнейших предприятий по выпуску строительных материалов в России, сохраняющее в своем составе майоликовый народный промысел, который берет начало в IX веке. К основным видам продукции ОАО “Гнездово” относятся: кирпич силикатный, керамзитовый гравий, гипс, гипсовые панели, плитка облицовочная, плитка универсальная, изразцы для каминов, санитарно-технические изделия и майоликовые изделия. Потребителями продукции предприятия являются: строительные организации, торгово-закупочные базы и индивидуальные заказчики (юридические и физические лица).
ОАО “Гнездово” – крупнейшее в Смоленской области предприятие строительной индустрии и единственное предприятие, которое выпускает силикатный кирпич высокой прочности.
Общая характеристика имущества
На начало 1996 года балансовая стоимость имущества ОАО “Гнездово” составляла 46103 млн. руб. В течение 1996 года величина валюты баланса увеличилась на 165,3% и составила 122318 млн. руб. Такое увеличение обусловлено ростом текущих активов на 32,3% и постоянных активов на 186,9%, т.е. решающее влияние оказало увеличение постоянных активов (основных средств с 37541 до 110556 млн. руб.). В пассиве происходят незначительные изменения статей баланса, которые в совокупности формируют данное увеличение стоимости средств предприятия.
В течение 1997 года происходит снижение балансовой стоимости имущества до 43317 млн. руб., что составляет 35,4% от стоимости капитала на начало 1996 года. Решающее влияние на такое изменение оказывает снижение стоимости основных средств до 31186 млн. руб. – передача объектов социально-культурной сферы на баланс города.
Основные фонды и эффективность их использования
Большую долю средств предприятия составляют внеоборотные активы. В 1996 году доля постоянных активов возрастает с 86,1% на начало года до 93,0% на конец года, в 1997 году снижается до 80,0%. В структуре внеоборотных активов самая весомая статья – основные средства – является также самой весомой статьей баланса. Больше половины основных средств на начало периода составляют основные производственные фонды.
Эффективность использования основных фондов предприятия на начало периода невелика, так как значительную их часть (46,9% – в 1995 году, 47,4% – в 1996 году) составляют объекты социально-культурной сферы. После “снятия” их с баланса предприятия изменяется сама структура основных средств (теперь только 5,4% составляют объекты непроизводственного назначения), и возрастают показатели эффективности использования основных средств: фондоотдача общей стоимости фондов возрастает с 25,7коп. (1996 год) до 29,5коп. (1997 год).
Проблемная область предприятия
Деятельность ОАО “Гнездово” в 1995 году не принесла ни прибыли, ни убытка, поэтому существовали средства только для финансирования нормальной работы. В 1996 году произошли непредвиденные изменения, на которые предприятие не смогло должным образом среагировать (увеличение цен на поставляемые материалы, снижение платежеспособного спроса на продукцию, возросшую конкуренцию). Низкая обеспеченность ликвидными средствами, увеличение отвлеченных средств усилили неблагоприятное влияние этих изменений. В результате по итогам 1996 года ОАО получило значительный убыток. В 1997 году предприятие наращивает оборачиваемость используемого капитала. Для него это жизненно необходимо, чтобы “уйти” за порог рентабельности. Также необходимо иметь средства для оплаты издержек по заемным средствам и для погашения взятого кредита и кредиторской задолженности. Наряду с этим, меняется структура производимой продукции, почти половина основных фондов переводится на консервацию. Принимая во внимание все изменения, рост показателей эффективности использования средств более чем высокий. Но увеличение рентабельности используемого капитала за счет увеличения его оборачиваемости приводит к снижению платежеспособности. Все возрастающее значение отвлеченных средств не только начисто “съедает” полученную в 1997 году чистую прибыль, но и приводит к убытку в итоге – собственный капитал предприятия уменьшается, возрастает финансовая зависимость, снижается финансовая устойчивость. Предприятие испытывает нехватку ликвидных средств и не в состоянии расплатиться по всем своим обязательствам, не реализуя постоянные активы, то есть на текущий момент ОАО “Гнездово” неликвидно и неплатежеспособно, находится в финансово-экономическом кризисе. В нынешних сложных финансово-экономических условиях, при усилении конкуренции со стороны белорусских производителей, падении спроса на продукцию ОАО “Гнездово” из-за неэффективной ценовой политики и отсутствия системы продвижения, перед предприятием встает вопрос о его реструктуризации.
Рекомендации
В результате проведенного стратегического анализа было установлено, что деловой портфель ОАО “Гнездово” сформирован на базе связанной диверсификации и состоит из двух бизнес-единиц:
· строительные материалы;
· керамические изделия.
Для выхода из кризиса рассмотрим следующие варианты альтернативных стратегий:
1. Осуществляется реструктуризация предприятия: оно преобразуется в диверсифицированное производство с двумя стратегическими единицами бизнеса. Развитие предприятия происходит без модернизации оборудования.
2. Осуществляется реструктуризация предприятия: оно преобразуется в диверсифицированное производство с двумя стратегическими единицами бизнеса. Развитие предприятия происходит с модернизацией оборудования.
3. Осуществляется реструктуризация предприятия: выделяется отдельное самостоятельное производство (юридическое лицо) керамических изделий без проведения модернизации оборудования.
4. Осуществляется реструктуризация предприятия: выделяется отдельное самостоятельное производство (юридическое лицо) керамических изделий с проведением модернизации оборудования.
Анализ четырех альтернативных вариантов стратегий дальнейшего развития предприятия позволяет сделать следующие выводы:
1. По показателям стоимости собственного капитала лучшим является вариант 4, однако при этом варианте темпы роста чистого денежного потока ниже, чем темпы роста денежного потока варианта 2.
2. Наиболее предпочтительным является 2 вариант “Развитие всего предприятия с модернизацией основных цехов”. В пользу этого вывода свидетельствует тот факт, что темпы роста прибыли после выплаты налогов в этом варианте выше, чем в других.
3. Предполагаемая динамика развития предприятия учитывает активное исследование рынка, создание эффективной системы продвижения и сбыта продукции.
Совет директоров принял решение в пользу четвертого варианта. Следовательно, первый шаг, который нужно предпринять - провести заседание Совета директоров (наблюдательного совета), где рассмотреть все проблемы, связанные с реструктуризацией[17]:
вынести на решение общего собрания акционеров вопросы:
о реорганизации АО в форме выделения;
о порядке и условиях реорганизации;
о создании органа управления;
о порядке конвертации акций реорганизуемого АО в акции и (или) иные ценные бумаги создаваемых обществ;
утвердить на заседании Совета директоров (наблюдательного совета):
проект разделительного баланса;
повестку дня общего собрания акционеров;
дату составления списка акционеров, имеющих право на участие в общем собрании акционеров;
порядок сообщения акционерам о проведении общего собрания акционеров;
перечень информации (материалов), предоставляемых акционерам при подготовке к проведению общего собрания акционеров (проект разделительного баланса);
форму и текст бюллетеня (в случае голосования бюллетенями).
Следующий этап - проведение общего собрания акционеров, на котором принимаются решения:
о реорганизации в форме выделения;
о создании новых обществ;
о порядке конвертации акций АО в акции и (или) иные ценные бумаги создаваемых обществ;
об утверждении разделительного баланса.
ОАО «Гнездово» должно провести инвентаризацию имущества и обязательств в целях подтверждения достоверности отдельных статей передаточного акта или разделительною баланса. Разделительный баланс составляется по форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н "О формах годовой бухгалтерской отчетности организации". При этом разделительный баланс состоит из общего баланса ранее действовавшего юридическою лица и балансов всех новых обществ.
Передаточный акт составляется предприятиями в произвольной форме. Он содержит следующую информацию:
форму регистрации;
организационно-правовую форму и наименование правопреемника;
сумму активов и сумму пассивов баланса реорганизуемого юридического лица на дату реорганизации с расшифровкой по разделам баланса;
список прилагаемых форм отчетности;
список прилагаемых инвентаризационных описей, сличительных ведомостей;
список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные по дебиторской и кредиторской задолженности).
Далее каждое из вновь созданных обществ проводит общее собрание, на котором утверждается Устав и избирается Совет директоров (наблюдательный совет).
Третий этап - направление документов в регистрирующий орган для государственной регистрации каждого из вновь созданных обществ, а также для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности реорганизованного общества. Документами, необходимыми для регистрации вновь созданных АО, являются: заявление; протокол общего собрания акционеров реорганизованного общества; протокол заседания Совета директоров реорганизованного общества: разделительный баланс; доказательства уведомления кредиторов реорганизованного общества; Устав нового общества; протокол общего собрания акционеров вновь созданного общества.
Регистрационный орган вносит соответствующие изменения и государственный реестр юридических лиц. Предприятию присваивается новый регистрационный номер и выдается временное свидетельство о регистрации. Порядок постановки на учет в контролирующих органах реорганизованного общества идентичен порядку регистрации вновь созданного общества.
Пунктом 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что предприятие в случае реорганизации обязано в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган не позднее трех дней со дня принятия такого решения участниками. При этом сведения, указанные в заявлении, должны соответствовать учредительным и иным документам, необходимым для постановки на учет.
ИНН общества не изменяется.
Далее, необходимо представить в регистрирующий орган оригинала публикации в СМИ сообщения о реорганизации.
Заключение
В теории антикризисного управления реструктуризация – это структурная перестройка всех сфер деятельности предприятия в целях обеспечения эффективного распределения и использования всех имеющихся ресурсов – материальных, трудовых, финансовых, интеллектуальных. Современная зарубежная теория и практика определяет возможность проведения реструктуризации как механизма антикризисного управления.
Безусловно, реструктуризация предприятий наносит огромный ущерб экономике страны, так как часто проходит на предприятиях имеющих огромную задолженность[18].
Но будем надеяться, что антикризисное управление, реструктуризация в форме выделения разрабатывались с благими намерениями.
Следует напомнить и о скрытых проблемах реструктуризации предприятия, среди них выделю следующие:
- возможность использования реструктуризации предприятия в целях незаконного вывода активов компании-должника, в том числе в процессе преднамеренного или фиктивного банкротства должника (п. 3, 4 ст. 10 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ)
- использование силового (принудительного) варианта реструктуризации предприятия для недружественного поглощения компании конкурентами.
В заключение хотелось бы высказать несколько предложений по совершенствованию правового регулирования реструктуризации предприятия:
- необходимо общее легальное определение реструктуризации предприятия. Представляется, что оптимальным вариантом было бы включение такого определения в текст Гражданского Кодекса, возможно, в виде отдельной дополнительной статьи главы параграфа 1 главы 4 ГК РФ «Юридические лица».
- учитывая значимость для современной российской экономики и многогранность данного явления, целесообразным представляется принятие самостоятельного федерального закона «О реструктуризации юридических лиц», основная задача которого - четко прописать процедуры и правовые возможности реструктуризации предприятия, а также установить правовые барьеры против возможного использования реструктуризации предприятия для незаконного вывода активов и недружественного поглощения компаний.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – М.:ООО «ТК Велби», 2003. – 448с.
2. п. 3 ст. 50 Налогового кодекса РФ, по состоянию на 01.01.2006 г.
3. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
4. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
5. п. 3, 4 ст. 10 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ
6. Приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н о введение в действие с 01.01.2004 г. «Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».
7. Комментарий к ГК РФ, части первой / Под ред. проф. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина; Ин-т государства и права РАН. – М.: Юрайт-Издат, 2003. – С.165.
8. https://www.bankr.ru, статья Хайруллина Рустама Бариевича: «НЕПРАВОМЕРНОСТЬ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ВНЕШНЕМ УПРАВЛЕНИИ».
9. https://www.dis.ru «Менеджмент в России и за рубежом №1 / 1999».
10. https://www.directorinfo.ru «Реорганизация предприятий в форме выделения и разделения».
11. https://www.protos-consulting.ru «Документы и информация, необходимые для регистрации».
12. https://www.infolegis.ru/reorgan.html «Реорганизация предприятий (ооо, зао, оао)».
13. https://www.avtorspb.ru «Реорганизация предприятий»
14. https://www.rnk.ru/rnk/article «Инвентаризация и уплата налогов при реорганизации предприятия».
15. https://www.dis.ru/subscribe/order/
[1] Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – М.:ООО «ТК Велби», 2003. – 448с.
[2] https://www.avtorspb.ru
[3] https://www.dis.ru/subscribe/order/
[4] https://www.directorinfo.ru
[5] https://www.dis.ru «Менеджмент в России и за рубежом №1 / 1999»
[6] Комментарий к ГК РФ, части первой / Под ред. проф. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина; Ин-т государства и права РАН. – М.: Юрайт-Издат, 2003. – С.165.
[7] https://www.rnk.ru/rnk/article
[8] Приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н о введение в действие с 01.01.2004 г. «Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».
[9] https://www.protos-consulting.ru
[10] Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
[11] Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
[12] п.8 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.
[13] п. 4 ст. 49 ФЗ об «Акционерных обществах».
[14] п. 3 ст. 50 Налогового кодекса РФ, по состоянию на 01.01.2006 г.
[15] https://www.infolegis.ru/reorgan.html
[16] https://www.directorinfo.ru
[17] Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
[18] https://www.bankr.ru, статья Хайруллина Рустама Бариевича