К целевому финансированию относят средства, полученные организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого финансирования используют счет 86 «Целевое финансирование».
Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ( ПБУ 13/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г №92 н (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенции и субсидий (далее именуются бюджетными средствами); бюджетных кредитов; ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество); прочих форм государственной помощи (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий; беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.). Под субвенцией понимают бюджетные средства, представляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:
● направляемые на финансирование капитальных вложений;
● используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств:
1) по мере фактического получения средств;
2) по мере принятия решения о предоставлении средств.
При первом способе принятия к бухгалтерскому учету операции по фактическому поступлению бюджетных средств могут быть отражены следующими проводками (таблица 9.92).
Таблица 9.92 – Корреспонденция счетов по операциям принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1. Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов | 50,51, 52,55 | |
| 2. Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде имущества, отличного от денежных средств, в счет целевого финансирования | 07,08, 10,15,41 и др |
При втором способе организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при одновременном соблюдении следующих условий:
● имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
● имеется уверенность, что указанные средства будут получены.
Оба этих условия должны быть подтверждены документально.
В бухгалтерском учете операции по принятию к бухгалтерскому учету бюджетных средств могут быть отражены следующими проводками (таблица 9.93).
Таблица 9.93 - Корреспонденция счетов по операциям принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1. Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов, на дату принятия решения о предоставлении средств | ||
| 2. Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов | 50,51, 52,55 | |
| 3. Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде имущества, отличного от денежных средств, в счет целевого финансирования | 07,08,10, 15,41 и др. |
Списание бюджетных средств со счета 86 «Целевое финансирование» отражается как увеличение финансовых результатов организации. Порядок списания зависит от целей предоставления бюджетных средств и осуществляется в разрезе соответствующих расходов. В бухгалтерском учете операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов (приобретения основных средств), могут быть отражены следующими проводками (таблица 9.94).
Таблица 9.94 - Корреспонденция счетов по операциям списания бюджетных средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1. Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования капитальных расходов 2. Отражено фактическое поступление бюджетных средств для целевого финансирования капитальных расходов 3. Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (включая НДС) 4. Произведена оплата поставщику за объекты основных средств (включая НДС) 5. Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости 6. Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) – в момент принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету 7. Начислена амортизация объекта основных средств 8. Одновременно с начислением амортизации: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме начисленной амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств) | 98-2 | 98-2 91-1 |
В бухгалтерском учете операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов (например, приобретения материально-производственных запасов), могут быть отражены следующими проводками (таблица 9.95).
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
Таблица 9.95 - Корреспонденция счетов по операциям списания бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1. Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих расходов 2. Отражено фактическое поступление бюджетных средств для целевого финансирования текущих расходов 3. Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (включая НДС) 4. Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) – в момент принятия материалов к бухгалтерскому учету 5. Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС) 6. Материалы отпущены в производство 7. Одновременно в момент отпуска материалов в производство: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме, равной стоимости отпущенных в производство материалов) | 98-2 | 98-2 91-1 |