При попередельном (попроцессном) методе формирования себестоимости сводный учет затрат может быть реализован в двух вариантах - полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.
Полуфабрикат - это продукт отдельных технологических фаз (переделов, цехов, участков, бригад и т.п.), который должен пройти еще одну или несколько стадий обработки, прежде чем стать готовой продукцией, но для данной стадии (процесса, фазы, передела) он является законченным.
2.1 Полуфабрикатный вариант калькулирования
При полуфабрикатном варианте прямые затраты, образующие себестоимость продукции, учитываются по отдельным законченным технологическим переделам (фазам, стадиям) и статьям затрат, включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе (участке). В связи с этим себестоимость продукции, выпущенной каждым следующим цехом (участком), состоит из собственных затрат и себестоимости полуфабрикатов. При этом калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции. Затраты внутри передела учитываются по видам продукции, общепроизводственные - в целом по производству с распределением между переделами в установленном на предприятии порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела - в соответствии с избранным предприятием способом калькулирования (коэффициентным, пропорциональным и т.п.).
При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха (участка) в цех (участок) в соответствии с технологическим маршрутом обработки оформляют бухгалтерскими записями с отражением в системе счетов бухгалтерского учета их себестоимости и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и поэтому обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.
Применение полуфабрикатного варианта учета расходов обусловлено:
наличием большого ассортимента и количества полуфабрикатов собственного производства;
потреблением одних и тех же полуфабрикатов одновременно несколькими различными цехами;
нормированием потерь исходного сырья и материалов на полуфабрикаты, а не на конечную продукцию производства.
Применение полуфабрикатного варианта требует:
установления количества переделов для учета затрат;
выбора текущей оценки передаваемых полуфабрикатов из цеха в цех (по нормативной, плановой или фактической себестоимости);
решения вопроса о целесообразности применения счета 21 «Полуфабрикаты».
В отношении оценки полуфабрикатов отметим, что передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой зачастую отражают в учете по фактической производственной себестоимости. Кроме учета по фактической производственной себестоимости, полуфабрикаты возможно учитывать по плановой (нормативной) себестоимости с последующим доведением такой плановой (нормативной) себестоимости до фактической.
Полуфабрикатный вариант учета является самым трудоемким. В себестоимость всех цехов входит статья калькуляции «Полуфабрикаты собственного производства», формирование которой требует расчета калькуляции полуфабрикатов каждого цеха.
2.2 Бесполуфабрикатный вариант калькулирования
При бесполуфабрикатном варианте калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства не составляются и передача их из цеха (участка) в цех (участок) не сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета.
При этом варианте затраты на производство учитываются по месту их возникновения до сдачи готовой продукции на склад. Переданные другим цехам полуфабрикаты (детали) продолжают учитываться в бухгалтерском учете в составе остатков НЗП цехов-изготовителей, а не по местонахождению полуфабрикатов.
Таким образом, бесполуфабрикатный вариант предусматривает:
систематизацию собственных затрат по каждому цеху;
отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.
При использовании этого варианта себестоимость полуфабрикатов не исчисляют. Себестоимость готовой продукции составляют суммы затрат на ее производство каждого из цехов, в которых изготовлялись и дорабатывались полуфабрикаты.
На практике применяют оба варианта учета затрат на производство. При этом естественно, что в интересах надлежащего контроля за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием, а также правильного определения результатов работы отдельных структурных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство.