ОС принимаются к учету по ПС. ПС ОС приобретенных за плату признается ∑ фактических затрат связанная с приобретением. К фактич. затратам относят: 1) Суммы уплачиваемые поставщику; 2) Суммы уплачив. за инфо и консультац-ю при приобр-и; ОС; 3) Регистрац-ные сборы, гос. Пошлины; 4) Тамож-ные пошлины; 5) Вознаграж-е посредникам; 6) Невозмещаемые н-ги.
ПС ОС получ-х в кач-ве вклада в УК призн-ся их ст-ть, соглас. с учред-лем.
ПС ОС полученных по договору дарения признается их текущая рыноч цена.
Учет ОС ведется с исп-ем счетов 01-ОС(активный), 02-А ОС (пассивный).
| Приобрет. ОС за плату | ||
| Фактические затраты на покупку ОС | ||
| Учтен входной НДС | ||
| ОС приняты к учету | ||
| Вклад ОС в УК | ||
| Объявлен УК | ||
| УК оплачен ОС | ||
| Учтен входной НДС | ||
| ОС введены в эксплуатацию | ||
| Безвозмездное поступление ОС | ||
| Отраж-ся кап вложения | ||
| ОС приняты к учету | ||
| Начислена амортизация | ||
| Переведены ДБП в состав прочих доходов | 91/1 | |
| Приобретены ОС за счет целевого поступ-я | ||
| Осуществлены кап. вложения | ||
| Введены в эксплуатацию | ||
| Целевое финансирование признано ДБП | ||
| Начислена амортизация | ||
| ДБП признаны прочими дох-ми | 91/1 | |
| Сооруж-е ОС подрядным способом | ||
| Отражены кап расходы | ||
| Учтен входной НДС | ||
| ОС приняты на учет | ||
| Сооруж-е ОС хоз способом | ||
| Отражены кап рас-ды | 70, 02, 69, 10, 07 | |
| НДС по приобр обор-ю для монтажа, мат-лам | ||
| Начислен НДС на строит-монтаж раб-ты | ||
| НДС строит–монтаж принят к вычету | ||
| ОС приняты на учет |
Учет амортизации ОС
Аморт-я – процесс перенес-я по частям ст-ти ОС по мере их физ и морал износа на ст-ть произв-го прод-та. А Нач-ся начиная со следующего месяца после ввода в эксл-ю. Начисление А остановлив-ся в случае консервации объекта (комплекса мер для обеспеч-я сохран-ти ОС при их времен-м бездействии) на срок более 3 месяцев или ремонта ОС (частич востанов-е ОС с целью поддерж-я их в раб сост-и) сроком более 12 мес. Не подлежат А ОС-ва, потребительские св-ва которых, со временем не меняется (земля, объекты природопол-я, музейные коллекции). Срок пол-го испол-я ОС орг-я опред самост-но в рамках 10ти амортиз-ных групп.
Способы А: 1)Линейный – равномер-е начисл-е А в теч-е всего срока полез испол-я. А=П(В)*годовая Норма А/100%*12мес;
2)Метод уменьш-го остатка –А начисл-ся из ост ст-ти ОС, опред-мая на НГ. А=ОстС*На*Кускор-я(не <3)/100%*12мес;
3)Метод по ∑ чисел лет полез испол-я –А начисл-ся исходя из оставшегося срока полез испол-я ОС и общей ∑ чисел лет срока полез испол-я. А=П(В)*На/100%*12, где На=кол-во лет до оконч-я срока полез испол-я (%) / ∑ чисел лет
4)Cпособ списания ст-ти пропорционально выпущ прод-и – А начисляется исходя из натурал пок-ля V выпущ прод-и в отчетном периоде и планового V выпуска прод-и за весь срок полез испол-я ОС.
А=П(В)*фактич натурал пок-ль/плановый натурал пок-ль.
| Начисление А по объектам ОС основного производства | ||
| Испол-мых при производстве полуфабрикатов | ||
| Вспомогательного производства | ||
| В цехах | ||
| Используемым администротивно-управленчиским аппаратом | ||
| Предназ-ных для исправления брака | ||
| Обслуж-щих производств и хозяйств | ||
| В торговле | ||
| По прочей деятельности | 91/2 | |
| Испол-мых в капитальном строительстве (хоз способ) |
ПЕРЕОЦЕНКА ОС
ОС учитыв-ся на сч 01 весь срок эксп-ции по П(В) ст-ти.ПС ОС может быть изменена только в случаях переоценки ОС, а так же в случая модернизации, реконструкции, дооборудования или частичной ликвидации.Переоценка проводится не чаще 1 раза в год (земля и недра не переоцен-ся).Переоценка ОС предусм-ся в учет пол-ке. Если орг-ия приняла решение пров-ть переоценку, то в дальнейшем это нужно будет делать регулярно. Как правило, переоценка ОС осущ-ся исходя из текущ рыноч цен.
Орг-ция может производить переоценку либо путем индексации, либо методом прямого пересчета по документально потвержденным рыноч ценам.
| Дооценка | ||
| Дооценка ПС ОС | ||
| Дооценка А ОС | ||
| Дооценка ОС, которые ранее были уценены | ||
| Дооценка ПС ОС на сумму, не более предыдущей ученки | ||
| Дооценка А ОС на сумму, не более предыдущей ученки | ||
| Уценка ОС | ||
| Уценка ПС ОС | ||
| Уценка А ОС | ||
| Уценка ОС, которые ранее были уценены | ||
| Уценка ПС ОС на сумму, не более предыдущей дооценки | ||
| Уценка А ОС на сумму, не более предыдущей дооценки |
Выбытие ОС
Основные виды выбытия ОС: 1. Реализация ОС. 2. Безвозмездная передача ОС. 3. Передача ОС в качестве вклада в УК сторонней организации. 4. Списание ОС вследствие непригодности к использованию (ликвидация). 5. Списание ОС по окончании срока полезного использования.
| Текст | Дт | Кт |
| 1. Реализация ОС: | ||
| - по продажной цене; | 91/1 | |
| - на сумму НДС при реализации; | 91/2 | |
| - формирование остаточной стоимости ОС; | ||
| - списание остаточной стоимости ОС; | 91/2 | |
| - выявление финансового результата (прибыль). | 91/9 | |
| 2. Безвозмездная передача ОС: | ||
| - формирование остаточной стоимости ОС; | ||
| - списание остаточной стоимости ОС; | 91/2 | |
| - начислен НДС с безвозмездной передачи; | 91/2 | |
| - выявление финансового результата (убыток). | 91/9 | |
| 3. Передача в качестве вклада в УК: | ||
| - формирование остаточной стоимости ОС; | ||
| - списание остаточной стоимости ОС; | 91/2 | |
| - осуществлены финансовые вложения в форме вклада в УК; | 91/1 | |
| 4. Ликвидация: | ||
| - формирование остаточной стоимости ОС; | ||
| - списание остаточной стоимости ОС; | 91/2 | |
| 5. Списание по окончании срока полезного использования. |
Деловая репутация
Деловая репут-я – это разница м/д продажной ценой предпр-я как имуществен-го комплекса и ст-ть его чистых активов (активы – обяз-ва). Дел репут-я возник-ет только при приобр-и предпр-я в целом на аукционе. Дел репут-я относится к Нма.
Полож дел репутация рассматр-ся как надбавка к цене, уплачив-мая покуп-лем в ожидании будущ экономич выгод. Отриц дел репутация рассматр-ся как скидка с цены, предоставляемая покуп-лю и учитыв-ся как ДБП.
| 1 Оприходование активов орг-ии | ||
| а) ОС | ||
| б) Введение в эксп-цию | ||
| в) запасы | 10,11,20,41,43 | |
| г) ДС | 50,51,52,76 | |
| 2 Принятие обязательств | 60,68,69,70 | |
| 3 В рез-те превыш-я цены приобр-я орг-ии над ст-тью ее чистых активов выявлена и признана в качестве Нма дел репут-я | ||
| 4 Дел репут-я поставлена на учет | ||
| 5 В рез-те превыш-я ст-ти чистых активов орг-ии над ценой ее приобр-я выявлена и признана в качестве прочих д-дов отриц дел репут-я | 91/1 |
10. Учет материалов. Мат-лы – предметы труда используемые для изгот-я прод-и (выполнения работ, оказания услуг) или для управ. нужд орг-и. Мат-лы испол-ся в каждом производ-м цикле однократно, переносят свою ст-ть на ст-ть произв-ной прод-и (выпол-х работ, оказ-х услуг).
Клас-я мат-лов:1) Сырье; 2) Осн-е и вспом-е мат-лы; 3) Топливо; 4) П/ф; 5) Зап части; 6) Тара для упаковки; 7) Спец одежда; 8) Инвентарь. Мат-лы приним-ся к учету по фактич с/с, которая вкл: 1) ∑, уплач-ная поставщику; 2) ∑, уплач. За консул-ные услуги; 3) З-ты на приобр-е мат-лов; 4) Невозмещ н-ги; 5) З-ты по заготовке и доставке. Лимит отнесения ср-в труда к мат-лам = 40 т р.
Учет мат-лов ведется с испол счетов: 10, 15, 16. В учет пол-ке необходимо закрепить порядок учета мат-лов либо по факт. ст-ти, либо по учетным ценам. Учетной ценой могут выступать: – ср цена группы; – планово-расчетные цены; – фактич с/с мат-лов по данным предыдущ месяца или отч периода; – договорные цены. На 15 счете форм-стся разница между ценой приобритения мат-лов и учетными ценами, которая ежемесячно списывается на счет 16.Накопленые отклонения со счета 16 списывается, на те счета куда были направлены мат-лы.
| Без применения учетных цен | ||
| 1. Приобретены материалы за плату | ||
| Фактические расходы на покупку материалов | ||
| Учтен НДС | ||
| НДС возмещен из бюджета | ||
| 2.Вклад материалов в УК | ||
| Объявлен вклад в УК | ||
| УК оплачен материалами | ||
| 3.Безвозмездное поступление материалов | ||
| Материалы приняты на учет | ||
| Материалы переданы в производство | 20..44 | |
| Доходы будущих периодов переведены в сост. прочих доходов | 91/1 | |
| 4.Приобретены мат. за счет целевого финансирования | ||
| Приобритение материалов | ||
| Целевое финансир. признано доходами будущих периодов | ||
| Материалы отпущены в производство | ||
| Доходы будущих периодов переведены в сост. прочих доходов | 91/1 | |
| С применением учетных цен | ||
| 1. приобретены материалы за плату | ||
| Отражены мат. на основании расчет. док-ов поставщика, транспортно-заготовит-ые расходы и пр. расходы которые формир. фак ст-ть мат-лов | ||
| Учтен НДС | ||
| Оприходованы материалы по учетным ценам | ||
| 2.вклад материалов в УК | ||
| Объявлен УК | ||
| УК оплачен материалами | ||
| Материалы оприходованы по учетным ценам | ||
| 3.Безвозмездное поступление материалов | ||
| Мат. приняты на учет | ||
| Материалы оприходованы по учетным ценам | ||
| Материалы отпущены в пр-во | 20..44 | |
| Доходы буд. периодов признаны прочими доходами | 91/1 | |
| 4.Приобретены мат. за счет целевого финансирования | ||
| Материалы приняты на учет | ||
| Материалы оприходованы по учетным ценам | ||
| Целевое финансир. признано доходами будущих периодов | ||
| Материалы отпущены в пр-во | 20..44 | |
| Доходы буд. периодов признаны прочими доходами | 91/1 |
11 Учет тов-в и товарных операций. (ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»). Товары – часть МПЗ, приобр-х или получ-х от др юр (физ) лиц и предназнач-х для продажи. Т-ры в БУ отраж-ся по фактич с/с (в рознич тор-ле – по продаж. ценам). Тор-ля делится на: 1)Оптовую – вид торг-й дет-ти, связ-й с приобр-ем и продажей тов-в для испол-я в предпр деят-ти. 2)Рознич – вид торг-й деят-ти, связ-й с приобр-ем и продажей тов-в для испол-я в лич-х целях, а не для предпр деят-ти.
Осн пок-ли в тор-ле: 1)Товарооборот – V продажи товаров в денежном выраж-и за опред-ный промежуток времени. 2)Издержки обращения - это денеж оценка затрат, произвед-х продавцом для продвиж-я т-ров к покуп-лю; 3)Валовый доход – фин рез-т торговой деят-ти, определяемый как превышение выручки над зат-ми (ВД – это сумма реализ-х торговых наценок); 4)Торговая наценка – это элемент цены продавца, обеспеч-щий ему возмещение затрат по продаже товаров и получение прибыли; 5)Торговая прибыль – фин рез-т торговой деят-ти и определяемый как превышение ВД над издержками обращения.
Товары ставятся на учет на основании сопроводительных и платежных документов. Аналитический учет товаров ведется в количественно-суммовой форме. Материально-ответственные лица периодически составляют товарный отчет и представляют его в бухгалтерию.
| Поступили товары | ||
| Учтен НДС | ||
| НДС принят к возмещению | ||
| Счета поставщика оплачены | ||
| Списана с/с реализов. товаров с материально- отв. лица | 90/2 | |
| Отражена выручка от реализации | 90/1 | |
| Начислен НДС с реализ. товаров | 90/3 | |
| Списаны издержки обращения | ||
| Определен финансов. результат (прибыль) | 90/9 |
Аналитический учет товаров в розничной тор-ле осуществляется в суммовой форме. Материально-ответств лица сдают в бухгалтерию товарный отчет, к нему прилагаются только документы на приход, а расход товаров подтверждается кассовой выручкой за день.
| Оприходованы товары Учтен НДС | ||
| НДС поставлен к возмещению | ||
| Счета поставщиков оплачены | ||
| Произведена торговая наценка | ||
| Реализованы товары а) Списана стоимость (по продажным ценам) б) отражена выручка (С НДС) в) Начислен НДС Списан валовый дох методом кр. сторно | 90/2 90/3 90/2 | 90/1 |
| Определен фин результат (Убыток) | 90/9 |
12 БУ расх-в по привлеч-м кредитам (займам) ( ПБУ 15/2008)
Р-ды по кредитам (займам) вкл в себя: 1) % по кредитам и займам; 2) Допол-ные р-ды (суммы, уплач-мые за инфо и консул-цию; суммы, уплач-мые за экспертизу кред-го договора (дог-ра займа)).
% по кредитам (займам) в БУ признаются прочими расх-ми, если не вкл в ст-ть инвестицион актива, кап влож-ми, если связаны с инвестицион активом.
Дополнител р-ды по кредитам (займам), например суммы, уплачен за экспертизу кредит договора, комис-ные сборы, можно учитыв 2-мя вар-тами: 1) Все р-ды сразу же и в полном объеме признаются прочими; 2) Расходы можно равномерно, в теч-нии срока действ-я кредит договора признавать в качестве прочих р-дов.
Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому испол-ю требует длител времени и существ-х р-дов на приобр-е (сооруж-е).
| Получен кредит, займ | 50,51,52 | 66,67 |
| Начислены % по кредиту (займу) | ||
| 1Если кредит получен на попол-ние ОбСр, в т ч на з/п, н-гов, оплату поставщ-м | 91/2 | 66,67 |
| 2 Если кредит получен на приобр-е (сооруж-е) ОС, Нма, то % вкл-ся в первонач. ст-ть этого актива | 66,67 | |
| 3Погаш-е кредитов (займов) | 66,67 | 50,51 |
| Дополнительные расходы по к (з): | ||
| 1Отражаются в составе прочих рдов | 91/2 | |
| 2Отражаются в составе РБП | ||
| 3Отраж в составе проч р-довравномерно в теч-и срока действ-я кредит договора | 91/2 |
13 Понятие фин вложений (ПБУ 19/02 «Учет фин вложений»)
Состав ФВ: 1) Р-ды на приобр-е ц/б; 2) Передача ср-в на возвратной основе (займы); 3) Влож-е ср-в в УК сторонних орг-ий; 4) Депозитн. вклады в банках; 5) Вклады по договору простого товарищ-ва; 6)Уступка права требов-я долга (цессия) – гражданское правоотнош-е, которое возникает в связи с передачей кред-ром своего права требов-я долга 3-ему лицу. Приобр-ший права – цессионарий, а переуступ-щий свое право – цедент.
Целью фин. вложений яв-ся получ-е пр-ли в виде % и дивидендов.
БУ ФВ по группам ведется на счетах: актив счет 58 (фин вложения), а для учета депозитных вкладов в банке либо 58 либо 55 – элемент учет пол-ки.